2014年注冊稅務師執業資格考試稅務代理實務-貨物和勞務稅納稅申報和納稅審核（綜合分析題1）
發布時間：2014-04-17 共2頁
3．某股份有限公司主要生產各種營養保健品，系增值稅一般納稅人。2010年2月稅務檢查人員檢查該公司2009年度納稅情況（企業2009年賬已結），發現該公司2009年全年捐贈保健用品3000箱，單位成本1000元，因屬研制的新產品，尚無同類市場售價，企業僅作如下賬務處理：
借：營業外支出3000000
貸：庫存商品3000000
經進一步調查了解，稅務檢查人員發現捐贈對象為全市中、小學生，并進行問卷調查，實屬營銷策略之舉，2009年各月增值稅無留抵稅額，該企業適用城市維護建設稅稅率7%、教育費附加征收率3%。
要求：請從稅務檢查人員角度出發，對該公司捐贈業務賬務處理是否正確作出判斷，并依法計算企業應補（退）各稅費，作相應調賬處理。（注：年末"應交稅費--應交增值稅"賬戶余額為零。）
正確答案:
（1）不正確。
（2）企業應補各稅費：
①應補增值稅=3000000×（1+10%）×17%=561000（元）
②應補城市維護建設稅=561000×7%=39270（元）
③應補教育費附加=561000×3%=16830（元）
（3）相關調整分錄：
①借：以前年度損益調整617100
貸：應交稅費--增值稅檢查調整561000
--應交城市維護建設稅39270
--教育費附加16830
②借：應交稅費--增值稅檢查調整561000
貸：應交稅費--未交增值稅561000
③借：應交稅費--未交增值稅561000
--應交城市維護建設稅39270
--教育費附加16830
貸：銀行存款617100
④借：利潤分配--未分配利潤617100
貸：以前年度損益調整617100
4．某國有自行車廠屬增值稅一般納稅人，主要生產各種型號的自行車。其流轉稅以1個月為一個納稅期。注冊稅務師于2007年4月份受企業委托對該企業第一季度流轉稅納稅情況進行審查，獲得如下核算資料：
（1）1月18日，112#憑證，外購食品一批發給職工，取得增值稅專用發票上注明價款200000元，稅金34000元，企業賬務處理為：
借：管理費用--其他200000
應交稅費--應交增值稅（進項稅額）34000
貸：銀行存款234000
（2）2月12日，98#憑證，企業從本市煤炭二廠外購原煤500噸，取得增值稅專用發票上注明價款50000元，稅金6500元，本企業車隊拉回，途中超載被交警罰款500元，驗收入庫時，發現短缺0.5噸，系合理損耗，企業賬務處理為：
借：原材料--煤炭50000
應交稅費--應交增值稅（進項稅額）6500
管理費用--其他500
貸：銀行存款57000
（3）2月24日，310#憑證，輔助生產車間為本企業尚未完工的基建工程特制1臺專用設備，經核實其實際生產成本為85000元，企業賬務處理為：
借：在建工程85000
貸：生產成本--輔助生產成本85000
注冊稅務師抽查2月份賬證資料，經計算，2月份生產成本中所耗外購材料等扣除項目金額占整個生產成本比例的70%，采購材料適用增值稅稅率為17%。
（4）3月5日，46#憑證，銷售車間生產產品所剩下腳料1.3噸（成本價經核實為500元，已全部計入當月生產成本中），取得某廢舊物資回收站開具的專用收購憑證上注明價款650元，企業賬務處理為：
借：銀行存款650
貸：其他應付款650
（5）3月30日，302#憑證反映3月份企業職工食堂耗用煤炭20噸，企業賬務處理為：
借：其他應收款--食堂2000
貸：原材料--煤炭2000經
核實，煤炭全部從市煤炭二廠外購，一季度累計耗用煤炭65噸，金額6500元，且賬務處理均相同。
（6）3月31日，310#憑證，庫存材料盤點，發現材料庫盤虧鋼板1噸，賬面價值4300元，根據盤點表，企業直接作賬務處理：
借：營業外支出4300
貸：原材料--鋼板4300
注冊稅務師進一步審核，發現造成鋼板倉庫盤虧的原因系保管員粗心，未按領料單數量發貨，多發料所致，企業仍以領料單上原注明數量、金額記入有關生產成本賬，未反映這1噸鋼板金額。
（7）企業一季度共耗用自來水2萬立方米，取得自來水公司開具的增值稅專用發票上注明價款10000元，稅金600元；耗用電4.2萬度，取得供電部門開具的增值稅專用發票上注明價款為26040元，稅金為4426.80元。審查企業各部門水、電耗用情況，一季度總的賬務處理結果為：
借：制造費用--水費5200
在建工程--水費1800
其他應收款--職工宿舍--水費2000
應付福利費--水費1000
應交稅費--應交增值稅（進項稅額）600
貸：銀行存款10600
借：制造費用--電費18028
在建工程--電費5408
其他應收款--職工宿舍--電費2000
應付福利費--電費604
應交稅費--應交增值稅（進項稅額）1426.8
貸：銀行存款30466.8
（8）1～3月份"應交稅費--應交增值稅"明細賬有關資料表明：各月銷項稅額均大于進項稅額，且各月末"應交稅費--應交增值稅"賬戶無余額。
（9）企業城市維護建設稅稅率為7%，教育費附加征收率為3%。
要求：
1．根據上述資料扼要指出納稅方面存在的問題，并作相關賬務調整分錄。
2．計算應補增值稅、城市維護建設稅、教育費附加，并作相關計提、補繳稅款的賬務處理（列出計算過程）。
正確答案:
（1）存在問題及相關調賬分錄：
①1月18日，112#憑證，外購貨物用于集體福利，錯用科目，多計期間費用，多計進項稅額。調賬分錄：
借：應付職工薪酬--職工福利234000
貸：本年利潤200000
應交稅費--增值稅檢查調整34000
②2月12日，98#憑證，罰款支出錯列科目，易造成申報繳納企業所得稅時少調納稅調整項目金額。不用調賬，但應注意罰款500元不能在所得稅前扣除。
③2月24日，310#憑證，自產貨物用于非應稅項目，未視同銷售，少計銷項稅額。
調賬分錄：
借：在建工程24395
貸：應交稅費--增值稅檢查調整15895
本年利潤8500
④3月5日，46#憑證，銷售下腳料收入掛"其他應付款"，漏計收入、銷項稅額，同時少轉銷售成本，因下腳料成本已擠入當期生產成本，故調賬分錄為：
借：其他應付款650
貸：本年利潤555.56
應交稅費--增值稅檢查調整94.44
⑤3月30日，302#憑證，外購貨物用于集體福利未作進項稅額轉出，且錯用科目。調賬分錄：
借：應付職工薪酬7605
貸：其他應收款--食堂6500
應交稅費--增值稅檢查調整1105
⑥3月31日，310#憑證，企業內部管理混亂，造成虛虧，且賬務處理不符合會計制度規定。調賬分錄：
借：生產成本4300
貸：本年利潤4300
⑦企業非應稅項目，福利耗用外購水、電，多計進項稅額。
多計進項稅額=（10000-5200）×6%+（26040-18028）×17%=288+1362.04=1650.04（元）
調賬分錄：
借：在建工程1027.36
其他應收款--職工宿舍460
應付職工薪酬160.68
貸：應交稅費--增值稅檢查調整1650.04
（2）計算稅額
①應補增值稅=34000+15895+94.44+1105+1650.04=52744.48（元）
②應補城市維護建設稅=52744.48×7%=3692.11（元）
③應補教育費附加=52744.48×3%=1582.33（元）
相關補提、補繳會計分錄：
①結轉應繳未繳的增值稅
借：應交稅費--增值稅檢查調整52744.48
貸：應交稅費--未交增值稅52744.48
②補提城市維護建設稅、教育費附加
借：在建工程1589.5
營業稅金及附加3684.94
貸：應交稅費--應交城市維護建設稅3692.11
--教育費附加1582.33
③補繳增值稅、城市維護建設稅、教育費附加
借：應交稅費--未交增值稅52744.48
--應交城市維護建設稅3692.11
--教育費附加1582.33
貸：銀行存款58018.92
5．大型國有企業曙光機床廠屬增值稅一般納稅人，主要生產各種機床。其流轉稅以一個月為一個納稅期，所得稅每季按實際經營情況預繳，稅率為25%。注冊稅務師于2008年4月12日受企業委托對該企業第一季度所得稅及流轉稅納稅情況進行審核。審核要求：
1．根據所給資料順序扼要指出納稅方面存在的問題，并作相關調賬處理；
2．正確計算企業第一季度應預繳的企業所得稅和應補增值稅、城市維護建設稅、教育費附加，并作相關計提、補繳稅款的會計處理（列出計算過程，計算過程及結果保留小數點后兩位，單位：元）。
有關核算資料：
（1）1月20日，163#憑證，外購食用油發給職工過節，取得增值稅專用發票上注明金額100000元，稅金13000元，企業賬務處理為：
借：管理費用--其他100000
應交稅費--應交增值稅（進項稅額）13000
貸：銀行存款113000
（2）2月8日，47#憑證，輔助生產車間為本企業一專項工程（尚未完工）特制一臺專用機床，經核實其實際生產成本為64000元，企業賬務處理為：
借：在建工程64000
貸：生產成本--輔助生產成本64000
注冊稅務師抽查2月份賬證資料，經計算，2月份生產成本中所耗外購材料等扣除項目金額占整個生產成本比例的65%，采購材料適用增值稅稅率為17%。
（3）2月21日，301#憑證，企業從市煤炭一公司外購原煤100噸，取得增值稅專用發票上注明價款10000元，稅金1300元，本企業車隊拉回，途中超載被交警罰款200元，驗收入庫時，發現短缺0.1噸，系合理損耗。企業賬務處理為：
借：原材料--煤炭10000
應交稅費--應交增值稅（進項稅額）1300
管理費用--其他200
貸：銀行存款11500
（4）3月4日，29#憑證，銷售車間生產產品所剩下腳料--鐵屑13噸（成本價經核實為10000元，已全部計入當月生產成本中），取得某廢舊物資回收站開具的專用收購憑證上證明價款10600元，企業賬務處理為：
借：銀行存款10600
貸：應付職工薪酬10600
（5）3月30日，341#憑證，庫存材料盤點，發現材料庫盤虧鋼板10噸，賬面價值43400元，根據盤點表，企業直接作賬務處理：
借：營業外支出43400
貸：原材料--鋼板43400
注冊稅務師進一步審核，發現造成鋼板倉庫盤虧的原因系保管員粗心，未按領料單數量，多發料所致，企業仍以領料單上原注明數量、金額記入有關生產成本賬，未反映這10噸鋼板金額。
（6）3月31日，345#憑證，反映3月份企業職工食堂耗用煤炭12噸，企業賬務處理為：
借：其他應收款--食堂1200
貸：原材料--煤炭1200
經核實，煤炭全部從市煤炭一公司外購，一季度企業累計耗用煤炭40噸，金額4000元且賬務處理均相同。
（7）企業一季度共耗用自來水1萬立方米，取得自來水公司開具的增值稅專用發票上注明價款5000元，稅金300元；耗用電21000度，取得供電部門開具的增值稅專用發票上注明價款為13020元，稅金2213.4元。審查企業各部門水、電耗用情況，一季度總的賬務處理結果為：
借：制造費用--水費2600
--電費9014
在建工程--水費900
--電費2704
其他應收款--職工宿舍--水費1000
--電費1000
應付福利費--水費500
--電費302
應交稅費--應交增值稅2513.4
貸：銀行存款20533.4
有關資料及情況說明：
（1）企業采用"賬結法"核算利潤，3月底"本年利潤"賬戶貸方余額累計數為420000元。
（2）1～3月份"應交稅費--應交增值稅"明細賬有關資料表明：各月銷項稅額均大于進項稅額，且各月末"應交稅費--應交增值稅"賬戶無余額。
（3）注冊稅務師審核后將一季度成本調整數額在季末在產品、產成品和該季銷售產品工廠成本之間按1：3:6的比例進行分配。
（4）城市維護建設稅稅率7%．教育費附加征收率3%。
正確答案:
1．存在問題及相關調賬分錄
（1）1月20日，163#憑證，外購貨物用于集體福利，錯用科目，多計期間費用，多計進項稅額。調賬分錄：
借：應付職工薪酬113000
貸：本年利潤（或管理費用--其他）100000
應交稅費--增值稅檢查調整13000
（2）2月8日，47#憑證，自產貨物用于非應稅項目，未視同銷售，少計銷項稅額=64000×（1+10%）×17%=11968（元）
調賬分錄：
借：在建工程11968
貸：應交稅費--增值稅檢查調整11968
根據現行稅法規定，企業將自己生產的產品用于在建工程等方面時，應視同對外銷售處理，其產品的銷售價格，應參照同期同類產品的市場銷售價格或組成計稅價格。在計算所得稅時，應調增應納稅所得額5203.2元。
64000×（1+10%）-64000-11968×（7%+3%）=5203.2（元）
因只影響計稅所得額，不影響會計所得額，故不必調賬。
（3）2月21日，301#憑證，罰款支出錯列科目，易造成申報繳納企業所得稅時少調納稅調整項目金額。
因"營業外支出"與"管理費用"科目對利潤額影響結果一樣，故不必調賬，計算所得稅時調增應納稅所得額200元。
（4）3月4日，29#憑證，銷售下腳料收入掛"應付福利費"漏計收入10600÷（1+17%）=9059.83（元），漏計銷項稅額9059.83×17%=1540.17（元），同時少轉銷售成本。因下腳料成本已擠入當期生產成本，影響檢查期期末在產品、產成品及產品銷售成本的數額，應按比例攤銷法進行計算調整。
調賬分錄：
借：應付職工薪酬10600
貸：本年利潤（其他業務收入）9059.83
應交稅費--增值稅檢查調整1540.17
借：本年利潤4000
貸：生產成本1000
庫存商品3000
（5）3月30日，341#憑證，內部管理混亂，造成虛虧，且賬務處理不符合會計制度規定。
調賬分錄：
借：生產成本43400
貸：本年利潤（或營業外支出）43400
（6）3月31日，345#憑證，外購貨物用于集體福利未作進項稅額轉出，且用錯科目。
調賬分錄：
借：應付職工薪酬4520
貸：其他應收款--食堂4000
應交稅費--增值稅檢查調整520
（7）企業非應稅項目，福利耗用外購水、電，多計進項稅額。
多計進項稅額=（5000-2600）×6%+（13020-9014）×17%=144+681.02=825.02（元）
調賬分錄：
借：在建工程513.68
其他應收款--職工宿舍230
應付職工薪酬81.34
貸：應交稅費--增值稅檢查調整825.02
2．計算稅額
（1）應補增值稅=13000+11968+1540.17+520+825.02=27853.19（元）
（2）應補城市維護建設稅=27853.19×7%=1949.72（元）
（3）應補教育費附加=27853.19×3%=835.6（元）
（4）①納稅項目調整增加額=100000+5203.2+200+9059.83-4000+43400-（1949.72+835.60-1196.8）=152274.51（元）
②應納稅所得額=420000+152274.51=572274.51（元）
③一季度預繳企業所得稅=572274.51×25%=143068.63（元）
相關補提、補繳會計分錄：
（1）結轉應繳未繳的增值稅：
借：應交稅費--增值稅檢查調整27853.19
貸：應交稅費--未交增值稅27853.19
（2）補提城市維護建設稅、教育費附加
借：在建工程1196.8本年利潤（或營業稅金及附加）1588.52
貸：應交稅費--應交城市維護建設稅1949.72
--教育費附加835.60
（3）計提所得稅
借：所得稅費用143068.63
貸：應交稅費--應交所得稅143068.63
（4）補繳流轉稅、預繳所得稅
借：應交稅費--未交增值稅27853.19
--應交城市維護建設稅1949.72
--應交企業所得稅143068.63
--教育費附加835.60
貸：銀行存款173707.14
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