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　　五、應(yīng)交稅費(fèi)

　　根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)包括：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、教育附加費(fèi)等等。稅費(fèi)中，除了印花稅、耕地占用稅以外，其他稅費(fèi)企業(yè)都應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，進(jìn)行核算。

　　(一)應(yīng)交增值稅

　　1.增值稅的概述

　　增值稅是指對(duì)我國(guó)境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物、或提供加工、修理修配勞務(wù)的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

　　2.一般納稅企業(yè)的核算

　　企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，并在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“以交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄

　　應(yīng)交稅金——未交增值稅 (以取消)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 (保留)

　　(1)采購(gòu)物資和接收應(yīng)稅勞務(wù)

　　“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶的借方，反映進(jìn)項(xiàng)稅額。如，存貨中的采購(gòu)材料或接收應(yīng)稅的勞務(wù)，應(yīng)該通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”。

　　例如：購(gòu)買一批材料，價(jià)款100000萬(wàn)元，稅金17000元。

　　借：材料采購(gòu)(原材料、在途物資) 100000

　　(反映不含增值稅部分的內(nèi)容)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 17000

　　(反映增值稅部分)

　　貸：銀行存款(應(yīng)付賬款) 117000

　　a.購(gòu)買材料時(shí)，有一些情況，需要特別注意：【這些內(nèi)容在經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)里面也是重點(diǎn)考核的內(nèi)容，可以聯(lián)動(dòng)掌握【

　　● 購(gòu)買農(nóng)副產(chǎn)品，或者購(gòu)買廢舊物資，對(duì)方?jīng)]開增值稅專用發(fā)票，按照稅法規(guī)定，允許按照一定比例進(jìn)行抵扣。

　　例如：購(gòu)買農(nóng)副產(chǎn)品價(jià)款100000元。

　　借：材料采購(gòu) 90000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 10000

　　貸：現(xiàn)金(應(yīng)付賬款) 100000

　　● 運(yùn)輸費(fèi)，在沒有取得增值稅專用發(fā)票的情況下，也允許按照一定比例進(jìn)行抵扣。

　　b.取得增值稅專用發(fā)票，不一定都允許抵扣：

　　購(gòu)買固定資產(chǎn)，或者購(gòu)買建造固定資產(chǎn)工程物資。

　　例如：購(gòu)買一批鋼材，用于建造企業(yè)中固定資產(chǎn)，價(jià)款100000元，稅金17000元。

　　借：工程物資 117000 (價(jià)100000+稅17000)

　　貸：銀行存款(應(yīng)付賬款) 117000

　　此時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額是不允許進(jìn)行抵扣的。

　　例如：購(gòu)買固定資產(chǎn)，價(jià)款100000元，稅金17000元。

　　借：固定資產(chǎn) 117000 (價(jià)100000+稅17000)

　　貸：銀行存款(應(yīng)付賬款) 117000

　　(2)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

　　企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物發(fā)生非常損失，以及將購(gòu)進(jìn)貨物改變用途，此時(shí)，無(wú)法形成銷項(xiàng)稅額，應(yīng)將其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目貸方轉(zhuǎn)入相關(guān)科目。

　　例如，工程領(lǐng)用這批材料，購(gòu)買時(shí)，價(jià)款100000元，稅金17000元。

　　改變用途(用于工程)：

　　借：在建工程 117000

　　貸：原材料 100000

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 17000

　　存貨盤虧：

　　例如：購(gòu)買材料價(jià)款100000元，稅金17000元，之后，材料被燒毀。

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 117000

　　貸：原材料 100000

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 17000