2008會計職稱《初級會計實務》第3章講義
發布時間：2010-01-19 共7頁
(3)銷售物資或者提供應交勞務
企業銷售商品或者提供應稅勞務，按照營業收入和應收取的增值稅稅額，借記“銀行存款”等，按照實現的營業收入，貸記“主營業務收入”等，此科目反映的是銷售產品價款的部分，按專用發票上注明的增值稅稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅費(銷項稅費)”科目，此科目計入的是計稅價格乘以適用的稅率。
注意：計稅的價格是不含稅的。
如果，題目中提供的是含稅的銷售額，需要把此銷售額轉換成不含稅的銷售額。
不含稅銷售額=含稅銷售額/(1+17%)
銷項稅額=不含稅銷售額*17%
(4)視同銷售行為
a.如果，企業將生產的產品作為福利發放給員工
借：生產成本
制造費用
管理費用
貸：應付職工薪酬
之后(發放時)：
借：應付職工薪酬
貸：主營業務收入
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
同時(結轉成本)：
借：主營業務成本
貸：庫存商品
b.如果，用產品對外投資，領用產品用于在建工程，雖然沒有確認產品的銷售收入，但應該視同與銷售，計算銷項稅額。
例如：企業領用本企業生產的產品成本200000元，應稅價格300000 ，企業為一般納稅企業，產品為應那增值稅的產品。此時，企業將產品用于工程建造。
借：在建工程 251000(成本200000+銷項稅額300000*17%)
貸：主營業務收入 200000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 51000
(5)交納增值稅
實際交納增值稅時，借記“應交稅費——應交增值稅(已交稅金)”科目，貸記“銀行存款”科目。
3.小規模納稅企業
用商品的應稅價格乘以小規模納稅企業所適用的稅率。
如果，題目中提供的是含稅的銷售額，需要把此銷售額轉換成不含稅的銷售額。
(處理方法同一般納稅企業)
(二)應交消費稅
企業生產消費品，銷售消費品，銷售的收入作為主營業務收入，稅金作為營業稅金及附加。
處理時：
借：營業稅金及附加
貸：應交稅費——應交消費稅
(1)非正常銷售消費品(工程領用、投資領用)
需要視同與銷售：
借：在建工程
貸：庫存商品 (反映庫存商品的成本)
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) (消費品的計稅價格*增值稅稅率)
——應交消費稅 (消費品的計稅價格*消費稅稅率)
(2)委托加工應稅消費品【消費稅中的重頭戲，考消費稅就一定會考這里，并且在計算消費稅的同時也需要特別注意流轉環節的其他相關稅金比如增值稅】
企業如有應交消費稅的委托加工物資，一般應由受托方代收代交稅款。
a.如果企業收回的委托加工物資用于繼續生產應稅消費品，委托加工方支付的消費稅時需要計入“應交稅費——應交消費稅”的借方。在商品對外銷售時，貸記“營業稅金及附加”，實際交的是“應交稅費——應交消費稅”和“營業稅金及附加”兩者之差額。
b.如果企業收回的委托加工物資用于直接對外銷售，直接記入委托加工物資的成本。
請看教材P156頁【例3-45】
變化1：材料按照計劃成本進行核算，材料成本差異率為1%，甲材料的計劃成本為1000000元，加工費200000元，消費稅為80000元，收回的委托加工物資要繼續進行加工。委托加工物資收回時，按計劃成本進行核算，計劃成本為1250000元，委托加工物資收回是作為一種周轉材料乙材料。
問：乙材料的實際成本為多少?驗收入庫時，形成的材料成本差異是多少?
乙材料的實際成本=1000000*(1+1%)+200000=1010000+200000=1210000
乙材料的計劃成本=1250000
乙材料的材料成本差異=乙材料的計劃成本-乙材料的實際成本=40000
變化2：乙材料收回時用于直接出售，收回乙材料的實際成本是多少?
乙材料的實際成本=甲材料的實際成本+加工費+消費稅=1210000+80000=1290000
形成超支差：40000
企業銷售商品或者提供應稅勞務，按照營業收入和應收取的增值稅稅額，借記“銀行存款”等，按照實現的營業收入，貸記“主營業務收入”等，此科目反映的是銷售產品價款的部分，按專用發票上注明的增值稅稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅費(銷項稅費)”科目，此科目計入的是計稅價格乘以適用的稅率。
注意：計稅的價格是不含稅的。
如果，題目中提供的是含稅的銷售額，需要把此銷售額轉換成不含稅的銷售額。
不含稅銷售額=含稅銷售額/(1+17%)
銷項稅額=不含稅銷售額*17%
(4)視同銷售行為
a.如果，企業將生產的產品作為福利發放給員工
借：生產成本
制造費用
管理費用
貸：應付職工薪酬
之后(發放時)：
借：應付職工薪酬
貸：主營業務收入
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
同時(結轉成本)：
借：主營業務成本
貸：庫存商品
b.如果，用產品對外投資，領用產品用于在建工程，雖然沒有確認產品的銷售收入，但應該視同與銷售，計算銷項稅額。
例如：企業領用本企業生產的產品成本200000元，應稅價格300000 ，企業為一般納稅企業，產品為應那增值稅的產品。此時，企業將產品用于工程建造。
借：在建工程 251000(成本200000+銷項稅額300000*17%)
貸：主營業務收入 200000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 51000
(5)交納增值稅
實際交納增值稅時，借記“應交稅費——應交增值稅(已交稅金)”科目，貸記“銀行存款”科目。
3.小規模納稅企業
用商品的應稅價格乘以小規模納稅企業所適用的稅率。
如果，題目中提供的是含稅的銷售額，需要把此銷售額轉換成不含稅的銷售額。
(處理方法同一般納稅企業)
(二)應交消費稅
企業生產消費品，銷售消費品，銷售的收入作為主營業務收入，稅金作為營業稅金及附加。
處理時：
借：營業稅金及附加
貸：應交稅費——應交消費稅
(1)非正常銷售消費品(工程領用、投資領用)
需要視同與銷售：
借：在建工程
貸：庫存商品 (反映庫存商品的成本)
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) (消費品的計稅價格*增值稅稅率)
——應交消費稅 (消費品的計稅價格*消費稅稅率)
(2)委托加工應稅消費品【消費稅中的重頭戲，考消費稅就一定會考這里，并且在計算消費稅的同時也需要特別注意流轉環節的其他相關稅金比如增值稅】
企業如有應交消費稅的委托加工物資，一般應由受托方代收代交稅款。
a.如果企業收回的委托加工物資用于繼續生產應稅消費品，委托加工方支付的消費稅時需要計入“應交稅費——應交消費稅”的借方。在商品對外銷售時，貸記“營業稅金及附加”，實際交的是“應交稅費——應交消費稅”和“營業稅金及附加”兩者之差額。
b.如果企業收回的委托加工物資用于直接對外銷售，直接記入委托加工物資的成本。
請看教材P156頁【例3-45】
變化1：材料按照計劃成本進行核算，材料成本差異率為1%，甲材料的計劃成本為1000000元，加工費200000元，消費稅為80000元，收回的委托加工物資要繼續進行加工。委托加工物資收回時，按計劃成本進行核算，計劃成本為1250000元，委托加工物資收回是作為一種周轉材料乙材料。
問：乙材料的實際成本為多少?驗收入庫時，形成的材料成本差異是多少?
乙材料的實際成本=1000000*(1+1%)+200000=1010000+200000=1210000
乙材料的計劃成本=1250000
乙材料的材料成本差異=乙材料的計劃成本-乙材料的實際成本=40000
變化2：乙材料收回時用于直接出售，收回乙材料的實際成本是多少?
乙材料的實際成本=甲材料的實際成本+加工費+消費稅=1210000+80000=1290000
形成超支差：40000
