2009年高級審計師考試復習資料（六）
發布時間：2011-10-22 共1頁
審計理論：
1． 考題給出有關資料，讓你綜合分析審計目標在審計項目中的指導作用，同時以財務審計為例，說明審計目標與具體的審計測試方法之間的關系。（參見《指南》p331─333例題）
答案：
審計目標是審計的方向。只有確定了審計目標，審計人員才有審計的方向，審計最終才會得出結論。否則，審計活動是盲目的，審計的論點是分散的。
審計目標對審計全過程都會產生影響，對于整個審計項目具有重要的指導作用：
1、在計劃階段，審計人員必須確定審計目標，審計目標的確定又會影響審計標準的選擇，以及審計的范圍和程序、方法和設計。
2、在審計實施階段，審計人員要圍繞審計目標收集審計證據，不斷對審計證據進行評價和鑒定，如果發現所實施的審計程序不足以達到審計目標，審計人員還要考慮采用其它替代審計程序，補充收集證據。審計人員要根據收集的證據進行分析歸納，提出初步的審計意見和建議。
3、在報告階段，審計人員需要根據審計目標編寫審計報告，出具評價意見，對于審計發現的問題，要根據其對審計目標的影響程度來決定是否寫入審計報告進行披露。
審計的具體目標與所采取的測試方法的關系：
（1）存在或發生。這個目標是指審計要認定資產負債表所列的各項資產、負債、所有者權益項目是否存在，損益表所列示的各項收入和費用在會計期間是否確實發生。要達到這一目標，審計人員就需要對存貨進行實地觀察或監督盤點，對應收賬款進行函證，對證明業務發生的憑證進行審閱等。
（2）完整性。這個目標是指審計要認定的會計報表中應列示的所有交易和項目是否都進行了會計核算并在會計報表中進行了反映。檢查業務記錄的完整性時，審計人員需要對業務活動的內部控制和業務活動進行調查了解，要檢查記錄業務發生時的記錄憑證，如檢查發票存根，然后對照相關的會計記錄以確認是否全部業務都進行了記錄。
（3）權利和義務。這個目標是指審計要認定在某一特定日期，各項資產是否確屬被審計單位的權利，各項負債是否確屬被審計單位的義務。為驗證資產的權利有時需要獲取資產權證，向銀行或其它資產保管機關取得所有權方面的確認材料。在驗證負債義務時，審計人員可以向債權單位函證或向被審計單位所取負債聲明等。
（4）計量和計算。這個目標是指審計要認定資產、負債、所有者權益、收入和費用等會計要素是否正確計量，按適當的金額進行核算，相關的計算是否正確。為達到這一目標，審計人員需要重新計算，或進行分析性復核，同時也要評價所使用會計計量政策的正確性。
（5）合法性。這個目標是指審計要檢查被審計單位經濟活動是否復核國家的法律、法規和其它有關規定。審計人員在審計實施前就要熟悉與被審計單位相關的法律法規，在實施審查各項經濟活動時都要關注其是否符合規定，而且在形成審計意見，作出審計決定時也要就其合法性作出決定。
(6) 揭示與披露。這個目標是指審計要認定會計報表上的特定組成要素是否被適當的加以分類、說明和反映。為實現這一目標，審計人員要抽查有關業務的會計處理和報表編制工作，看其會計處理及報表編制是否符合會計準則和會計制度的要求。
具體審計目標對審計測試措施具有直接影響。審計人員在編制審計方案時就要考慮采用何種審計方法或測試措施去達到每一目標，并將其寫入審計方案。在實施審計時，審計人員如果發現使用某些措施未能實現規定的目標，就需考慮使用替代的審計程序。在審計終結階段，審計人員要總結審計工作，評價審計目標是否達到，并決定發表何種審計意見
2、題給出有關資料，讓你綜合分析具體審計程序的設計需要考慮的因素。（參見《指南》p336例題）
答案：
在通用審計程序的基礎上，具體審計程序的涉及必須考慮審計目標、審計主體、審計資源、審計客體和審計手段等一系列制約因素。審計機構和審計人員只有全面把握各種制約因素對審計程序的影響方式和影響程度，才能有針對性地設計出科學合理的審計程序。
1、審計目標。審計目標是影響審計程序設計的重要因素，程序只是實現目標的途徑，不同的審計目標的實現要求有相應的審計程序來保證。
2、審計主體。審計主體是指審計工作的執行者，主要包括從事審計工作的審計機構及其審計人員。國家審計機關、民間審計組織和內部審計機構是三種不同的審計主體，不同的審計主體對審計程序的要求不同。
3、審計資源。審計資源指國家審計機關、民間審計組織或內部審計機構可以用來完成特定審計任務的人力、財力和時間的總稱。審計資源是影響審計程序設計的重要因素。充足的審計資源可以保證各類審計機構按照最理想的模式和需要選擇和安排審計程序。審計資源不足時，各類審計機構就必須在保證最佳配置的前提下，謹慎選擇最基本的審計程序。當審計資源嚴重不足時，各類審計機構必須考慮承接審計任務后可能面對的風險和困難。通常情況下，審計機構應該避免在資源不足時接受審計任務或接受審計客戶。
4、審計客體。不同規模的被審計單位或審計事項，對審計資源的需求不同，審計機構在設計審計程序時，要在考慮成本效益的前提下，制定出詳略得當的審計程序。
5、審計手段。審計手段對審計程序的影響巨。審計手段的改變可以引起審計程序和審計方法的變革。
6、不同審計機構對審計程序的特殊要求。在通用審計程序上，結合不同審計目標對審計程序的特殊要求，再考慮不同審計機構對審計程序的不同要求，才能合理地設計出適用的審計程序。
3、題給出有關資料，讓你綜合分析審計目標、審計風險和審計資源對選擇審計取證模式的影響。（參見《指南》p339例題）
答案：
從歷史角度看，上述各種模式先后產生，從技術方法角度看，各種模式也有傳統與現代之分。但是，這并不意味著一種模式對另一種模式的完全取代。它們各有各的特點，在不同的領域、不同的條件下，都有其一定的適用范圍，因此，都可以作為審計人員的選擇。
（1）目標導向分析。在選擇審計取證模式時，首要的考慮因素應該是審計目標，因為不同的模式適用于不同的目標。從歷史上看，帳項基礎審計比較適用于弊端審計或錯弊審計，亦即比較適用于單一合法審計目標；制度基礎審計比較適用于年度財務報表審計，亦即比較適用于以真實公允性為首要目標的定期審計；風險基礎審計則適用于高風險領域中的真實公允性財務報表審計。
（2）風險導向分析。從審計的發展看，早期英式帳相基礎審計由于采用詳細審計方法審計風險是比較低的，為提高效率采取制度基礎審計后，由于抽樣方法的引入，使審計風險程度加，最終使制度基礎審計向風險基礎審計發展。從人們的認識看：早期帳項基礎審計階段，風險只是人們的潛意識，審計方法并沒有將客觀的風險顯現出來，人們沒有明確風險因素對審計的影響；制度基礎審計階段，風險成為人們的明確意識，抽樣審計方法將客觀的風險完全暴露在人們的面前，職業界越來越意識到控制風險的重要性。風險基礎審計階段，既風險制度基礎審計階段，風險成為人們的自覺意識，職業界通過審計方法的改進來分析、控制客觀的風險，從而達到規避風險的目的。風險導向分析的目的就是要幫助審計人員選擇有效的審計方法，分析、控制從而降低審計風險。
（3）資源分析。審計取取證模式的選擇必然要收到審計資源限制的影響，事實上，審計取證模式的發展變化主要是由于審計目標演變和資源條件限制所創造的。錯弊審計以合法性為首要目標，要求采用詳細的帳項基礎審計。以真實公允為首要目標的審計，不要求必須采用詳細的帳項基礎審計。這種目標轉變為審計取證模式的轉變提供了先決條件，但是，以真實性為主要目標的審計并沒有放棄合法性目標，只是將其置于第二位。同時，以真實性為主要目標的審計要對審計事項作出全面的評價，而不是單純揭示問題，因而其工作量并不比錯弊審計小，如果采用詳細的帳項基礎審計方法反而要比錯弊審計增加更多的人財物力的投入。在這種情況下如果存在著資源限制（這一點是肯定的），人們必須在審計方法上進行創新，這又為審計取證模式的轉變確立了必要條件。
4．考題給出有關資料，讓你綜合分析選擇效益審計項目應該考慮哪些因素。（參見《指南》p381例題）
答案：
選擇效益審計項目應該考慮的因素包括：
1、預計的審計效果。這個因素主要考慮的是開展該效益審計項目的收益，這些預計的可能的審計效果包括：是否促進該審計事項提高經濟性、效率性或效果性；是否改進了被審計單位或項目的服務質量；是否促進了被審計單位或項目更有效的計劃、控制、管理；是否進一步明確了經濟責任，提高了績效信息的透明性、準確性；等等。預計的審計效果越，被選擇作為審計項目的機會越。
2、資金規模。這里的資金規模主要指被審計單位或項目的資金規模，比如資產數額、總收入或總支出、投資總額等，一般說來，資金規模越，財務的重要性越，被選擇作為審計項目的機會越。
3、管理風險。主要是指被審計單位或項目在管理方面缺乏經濟性、效率性和效果性的風險。下列現象表明被審計單位或項目存在的管理風險比較：管理部門沒有針對以往審計后提出的控制薄弱環節進行改進；公共或者媒體的批評意見；預計目標沒有實現，包括未實現預計的收益，沒有滿足需求等；頻繁的人事變動；量的資金不足或虧空；項目的變更投資規模，變更經營的目標等等；單位或項目的經管人員責任重疊或職責分工不清，導致管理上的混亂；單位或項目本身的高度復雜性或不穩定性，比如管理工作分散，多元化的厲害關系方，所用的技術尖端、變化快，經營環境競爭激烈；社會各界對單位或項目的看法不一；一段時間沒有接受過監督檢查，這里的監督檢查不僅包括審計組織進行的審計，還包括其他獨立的對被審計單位活動進行的監督檢查，例如，政府其他監管部門，外部機構等進行的監督、檢查和評估。管理風險越，效益審計帶來的改進越，被選擇作為審計項目的機會越。
4、影響力。主要體現在它所具有的重的組織影響，對于社會、經濟和環境的影響，公眾關注的程度。如果審計事項對所在的行業或組織具有典型意義，波及面廣，或者對組織或單位實現經營目標具有重要影響，那么，該審計項目影響力很，否則即缺乏影響力。審計組織對于影響力強的審計項目進行審計，審計結果容易收到有關方面的關注。因此，影響力強的審計項目容易被選中作為效益審計項目。
5、審計成本和可操作性。審計的成本和可操作性主要是指對該項目或領域進行審計的復雜程度和可能存在的風險。確定效益審計項目的成本和可操作性，主要是通過對備選效益審計項目進行成本效益分析進行的。如果選擇過于復雜或存在較高風險的領域或項目進行審計，如有關審計事項的信息和數據不易獲得、責任可能被推諉或混淆、過于敏感、存在安全保密問題、沒有統一明確的評價指標或標準的項目、審計人員的知識結構不能滿足要求等，會導致審計成本增，使審計項目缺乏成本有效性。審計成本和可操作性請的效益審計項目，容易被選中作為效益審計項目。
1． 考題給出有關資料，讓你綜合分析審計目標在審計項目中的指導作用，同時以財務審計為例，說明審計目標與具體的審計測試方法之間的關系。（參見《指南》p331─333例題）
答案：
審計目標是審計的方向。只有確定了審計目標，審計人員才有審計的方向，審計最終才會得出結論。否則，審計活動是盲目的，審計的論點是分散的。
審計目標對審計全過程都會產生影響，對于整個審計項目具有重要的指導作用：
1、在計劃階段，審計人員必須確定審計目標，審計目標的確定又會影響審計標準的選擇，以及審計的范圍和程序、方法和設計。
2、在審計實施階段，審計人員要圍繞審計目標收集審計證據，不斷對審計證據進行評價和鑒定，如果發現所實施的審計程序不足以達到審計目標，審計人員還要考慮采用其它替代審計程序，補充收集證據。審計人員要根據收集的證據進行分析歸納，提出初步的審計意見和建議。
3、在報告階段，審計人員需要根據審計目標編寫審計報告，出具評價意見，對于審計發現的問題，要根據其對審計目標的影響程度來決定是否寫入審計報告進行披露。
審計的具體目標與所采取的測試方法的關系：
（1）存在或發生。這個目標是指審計要認定資產負債表所列的各項資產、負債、所有者權益項目是否存在，損益表所列示的各項收入和費用在會計期間是否確實發生。要達到這一目標，審計人員就需要對存貨進行實地觀察或監督盤點，對應收賬款進行函證，對證明業務發生的憑證進行審閱等。
（2）完整性。這個目標是指審計要認定的會計報表中應列示的所有交易和項目是否都進行了會計核算并在會計報表中進行了反映。檢查業務記錄的完整性時，審計人員需要對業務活動的內部控制和業務活動進行調查了解，要檢查記錄業務發生時的記錄憑證，如檢查發票存根，然后對照相關的會計記錄以確認是否全部業務都進行了記錄。
（3）權利和義務。這個目標是指審計要認定在某一特定日期，各項資產是否確屬被審計單位的權利，各項負債是否確屬被審計單位的義務。為驗證資產的權利有時需要獲取資產權證，向銀行或其它資產保管機關取得所有權方面的確認材料。在驗證負債義務時，審計人員可以向債權單位函證或向被審計單位所取負債聲明等。
（4）計量和計算。這個目標是指審計要認定資產、負債、所有者權益、收入和費用等會計要素是否正確計量，按適當的金額進行核算，相關的計算是否正確。為達到這一目標，審計人員需要重新計算，或進行分析性復核，同時也要評價所使用會計計量政策的正確性。
（5）合法性。這個目標是指審計要檢查被審計單位經濟活動是否復核國家的法律、法規和其它有關規定。審計人員在審計實施前就要熟悉與被審計單位相關的法律法規，在實施審查各項經濟活動時都要關注其是否符合規定，而且在形成審計意見，作出審計決定時也要就其合法性作出決定。
(6) 揭示與披露。這個目標是指審計要認定會計報表上的特定組成要素是否被適當的加以分類、說明和反映。為實現這一目標，審計人員要抽查有關業務的會計處理和報表編制工作，看其會計處理及報表編制是否符合會計準則和會計制度的要求。
具體審計目標對審計測試措施具有直接影響。審計人員在編制審計方案時就要考慮采用何種審計方法或測試措施去達到每一目標，并將其寫入審計方案。在實施審計時，審計人員如果發現使用某些措施未能實現規定的目標，就需考慮使用替代的審計程序。在審計終結階段，審計人員要總結審計工作，評價審計目標是否達到，并決定發表何種審計意見
2、題給出有關資料，讓你綜合分析具體審計程序的設計需要考慮的因素。（參見《指南》p336例題）
答案：
在通用審計程序的基礎上，具體審計程序的涉及必須考慮審計目標、審計主體、審計資源、審計客體和審計手段等一系列制約因素。審計機構和審計人員只有全面把握各種制約因素對審計程序的影響方式和影響程度，才能有針對性地設計出科學合理的審計程序。
1、審計目標。審計目標是影響審計程序設計的重要因素，程序只是實現目標的途徑，不同的審計目標的實現要求有相應的審計程序來保證。
2、審計主體。審計主體是指審計工作的執行者，主要包括從事審計工作的審計機構及其審計人員。國家審計機關、民間審計組織和內部審計機構是三種不同的審計主體，不同的審計主體對審計程序的要求不同。
3、審計資源。審計資源指國家審計機關、民間審計組織或內部審計機構可以用來完成特定審計任務的人力、財力和時間的總稱。審計資源是影響審計程序設計的重要因素。充足的審計資源可以保證各類審計機構按照最理想的模式和需要選擇和安排審計程序。審計資源不足時，各類審計機構就必須在保證最佳配置的前提下，謹慎選擇最基本的審計程序。當審計資源嚴重不足時，各類審計機構必須考慮承接審計任務后可能面對的風險和困難。通常情況下，審計機構應該避免在資源不足時接受審計任務或接受審計客戶。
4、審計客體。不同規模的被審計單位或審計事項，對審計資源的需求不同，審計機構在設計審計程序時，要在考慮成本效益的前提下，制定出詳略得當的審計程序。
5、審計手段。審計手段對審計程序的影響巨。審計手段的改變可以引起審計程序和審計方法的變革。
6、不同審計機構對審計程序的特殊要求。在通用審計程序上，結合不同審計目標對審計程序的特殊要求，再考慮不同審計機構對審計程序的不同要求，才能合理地設計出適用的審計程序。
3、題給出有關資料，讓你綜合分析審計目標、審計風險和審計資源對選擇審計取證模式的影響。（參見《指南》p339例題）
答案：
從歷史角度看，上述各種模式先后產生，從技術方法角度看，各種模式也有傳統與現代之分。但是，這并不意味著一種模式對另一種模式的完全取代。它們各有各的特點，在不同的領域、不同的條件下，都有其一定的適用范圍，因此，都可以作為審計人員的選擇。
（1）目標導向分析。在選擇審計取證模式時，首要的考慮因素應該是審計目標，因為不同的模式適用于不同的目標。從歷史上看，帳項基礎審計比較適用于弊端審計或錯弊審計，亦即比較適用于單一合法審計目標；制度基礎審計比較適用于年度財務報表審計，亦即比較適用于以真實公允性為首要目標的定期審計；風險基礎審計則適用于高風險領域中的真實公允性財務報表審計。
（2）風險導向分析。從審計的發展看，早期英式帳相基礎審計由于采用詳細審計方法審計風險是比較低的，為提高效率采取制度基礎審計后，由于抽樣方法的引入，使審計風險程度加，最終使制度基礎審計向風險基礎審計發展。從人們的認識看：早期帳項基礎審計階段，風險只是人們的潛意識，審計方法并沒有將客觀的風險顯現出來，人們沒有明確風險因素對審計的影響；制度基礎審計階段，風險成為人們的明確意識，抽樣審計方法將客觀的風險完全暴露在人們的面前，職業界越來越意識到控制風險的重要性。風險基礎審計階段，既風險制度基礎審計階段，風險成為人們的自覺意識，職業界通過審計方法的改進來分析、控制客觀的風險，從而達到規避風險的目的。風險導向分析的目的就是要幫助審計人員選擇有效的審計方法，分析、控制從而降低審計風險。
（3）資源分析。審計取取證模式的選擇必然要收到審計資源限制的影響，事實上，審計取證模式的發展變化主要是由于審計目標演變和資源條件限制所創造的。錯弊審計以合法性為首要目標，要求采用詳細的帳項基礎審計。以真實公允為首要目標的審計，不要求必須采用詳細的帳項基礎審計。這種目標轉變為審計取證模式的轉變提供了先決條件，但是，以真實性為主要目標的審計并沒有放棄合法性目標，只是將其置于第二位。同時，以真實性為主要目標的審計要對審計事項作出全面的評價，而不是單純揭示問題，因而其工作量并不比錯弊審計小，如果采用詳細的帳項基礎審計方法反而要比錯弊審計增加更多的人財物力的投入。在這種情況下如果存在著資源限制（這一點是肯定的），人們必須在審計方法上進行創新，這又為審計取證模式的轉變確立了必要條件。
4．考題給出有關資料，讓你綜合分析選擇效益審計項目應該考慮哪些因素。（參見《指南》p381例題）
答案：
選擇效益審計項目應該考慮的因素包括：
1、預計的審計效果。這個因素主要考慮的是開展該效益審計項目的收益，這些預計的可能的審計效果包括：是否促進該審計事項提高經濟性、效率性或效果性；是否改進了被審計單位或項目的服務質量；是否促進了被審計單位或項目更有效的計劃、控制、管理；是否進一步明確了經濟責任，提高了績效信息的透明性、準確性；等等。預計的審計效果越，被選擇作為審計項目的機會越。
2、資金規模。這里的資金規模主要指被審計單位或項目的資金規模，比如資產數額、總收入或總支出、投資總額等，一般說來，資金規模越，財務的重要性越，被選擇作為審計項目的機會越。
3、管理風險。主要是指被審計單位或項目在管理方面缺乏經濟性、效率性和效果性的風險。下列現象表明被審計單位或項目存在的管理風險比較：管理部門沒有針對以往審計后提出的控制薄弱環節進行改進；公共或者媒體的批評意見；預計目標沒有實現，包括未實現預計的收益，沒有滿足需求等；頻繁的人事變動；量的資金不足或虧空；項目的變更投資規模，變更經營的目標等等；單位或項目的經管人員責任重疊或職責分工不清，導致管理上的混亂；單位或項目本身的高度復雜性或不穩定性，比如管理工作分散，多元化的厲害關系方，所用的技術尖端、變化快，經營環境競爭激烈；社會各界對單位或項目的看法不一；一段時間沒有接受過監督檢查，這里的監督檢查不僅包括審計組織進行的審計，還包括其他獨立的對被審計單位活動進行的監督檢查，例如，政府其他監管部門，外部機構等進行的監督、檢查和評估。管理風險越，效益審計帶來的改進越，被選擇作為審計項目的機會越。
4、影響力。主要體現在它所具有的重的組織影響，對于社會、經濟和環境的影響，公眾關注的程度。如果審計事項對所在的行業或組織具有典型意義，波及面廣，或者對組織或單位實現經營目標具有重要影響，那么，該審計項目影響力很，否則即缺乏影響力。審計組織對于影響力強的審計項目進行審計，審計結果容易收到有關方面的關注。因此，影響力強的審計項目容易被選中作為效益審計項目。
5、審計成本和可操作性。審計的成本和可操作性主要是指對該項目或領域進行審計的復雜程度和可能存在的風險。確定效益審計項目的成本和可操作性，主要是通過對備選效益審計項目進行成本效益分析進行的。如果選擇過于復雜或存在較高風險的領域或項目進行審計，如有關審計事項的信息和數據不易獲得、責任可能被推諉或混淆、過于敏感、存在安全保密問題、沒有統一明確的評價指標或標準的項目、審計人員的知識結構不能滿足要求等，會導致審計成本增，使審計項目缺乏成本有效性。審計成本和可操作性請的效益審計項目，容易被選中作為效益審計項目。
