2014年注冊會計師執業資格考試章節練習稅法-關稅法
發布時間：2014-04-16 共2頁
二、多項選擇題（每題1分，每題均有多個正確答案，每題所有答案選擇正確的得1分；不答、錯答、漏答均不得分）
1．按照征收目的劃分，關稅可分為()。
A．進口稅
B．出口稅
C．財政關稅
D．保護關稅
正確答案:CD解題思路：按照征收目的劃分，關稅可分為財政關稅（收入關稅）和保護關稅。
2．下列各項中，屬于關稅納稅人的有()。
A．進口貨物的收貨人
B．出口貨物的發貨人
C．進出口貨物的經紀人
D．進出境物品的所有人
正確答案:ABD解題思路：關稅的納稅人包括進口貨物的收貨人、出口貨物的發貨人、進出境物品的所有人和推定為所有人的人。
3．以下關于關稅稅率的表述錯誤的有()。
A．進口稅率的選擇適用是根據貨物的不同起運地而確定的
B．適用最惠國稅率、協定稅率、特惠稅率的國家或地區的名單，由國務院稅則委員會決定
C．我國進口商品絕大部分采用從價定率的征稅方法
D．原產地不明的貨物不予征稅
正確答案:AD解題思路：進口稅率的選擇適用是根據貨物的不同原產地而確定的，所以選項A錯誤；原產地不明的貨物實行普通稅率，所以選項D錯誤。
4．下列各項中，應當計入進口貨物關稅完稅價格的有()。
A．由買方負擔的購貨傭金
B．由買方負擔的境外包裝材料費用
C．由買方負擔的境外包裝勞務費用
D．由買方負擔進口貨物視為一體的容器費用
正確答案:BCD解題思路：應當計入到關稅完稅價格的內容包括：(1)由買方負擔的除購貨傭金以外的傭金和經紀費；(2)由買方負擔的與該貨物視為一體的容器費用；(3)由買方負擔的包裝材料和包裝勞務費用；(4)與該貨物的生產和向中華人民共和國境內銷售有關的，由買方以免費或者低于成本的方式提供并可以按適當比例分攤的料件、工具、模具、消耗材料及類似貨物的價款，以及在境外開發、設計等相關服務的費用；(5)與該貨物有關并作為賣方向我國銷售該貨物的一項條件，應當由買方直接或間接支付的特許權使用費；(6)賣方直接或間接從買方對該貨物進口后轉售、處置或使用所得中獲得的收益。
5．下列出口貨物完稅價格確定方法中，符合關稅法規定的有()。
A．海關依法估價確定的完稅價格
B．以成交價格為基礎確定的完稅價格
C．根據境內生產類似貨物的成本、利潤和費用計算出的價格
D．以相同或類似的進口貨物在境內銷售價格為基礎估定的完稅價格
正確答案:ABC解題思路：本題考的是出口的完稅價格問題。選項ABC屬于一般規定，選項D涉及用境外成本估定境內成本，是不能使用的估價方法。
三、計算分析題（每題6分，要求列出計算步驟，除非特別指定，每步驟運算得數精確到小數點后兩位）
1．某進出口公司從美國進口一批化工原料共500噸，貨物以境外口岸離岸價格成交，單價折合人民幣為20000元，買方承擔包裝費每噸500元人民幣，另向中介支付的傭金每噸1000元人民幣，另向自己的采購代理人支付購貨傭金5000元人民幣，已知該批貨物運抵中國境內輸入地起卸前的包裝、運輸、保險和其他勞務費用為每噸2000元人民幣，進口后另發生運輸和裝卸費用300元人民幣，計算該批化工原料的關稅完稅價格。
正確答案:
進口該批貨物的關稅完稅價格=(20000+500+1000+2000)×500÷10000=1175（萬元）。
計入進口貨物關稅完稅價格的，包括貨價、支付的傭金（不包括買方向自己采購代理人支付的購貨傭金）、買方負擔的包裝費和容器費、進口途中的運費（不包括進口后發生的運輸費、裝卸費）和保險費及其他費用。
2．上海某進出口公司從美國進口貨物一批，貨物以離岸價格成交，成交價折合人民幣為1410萬元（包括單獨計價并經海關審查屬實的向境外采購代理人支付的買方傭金10萬元，但不包括使用該貨物而向境外支付的軟件費50萬元、向賣方支付的傭金15萬元），另支付貨物運抵我國上海港的運費、保險費等35萬元。假設該貨物適用關稅稅率為20%、增值稅稅率為17%、消費稅稅率為10%。
要求：請分別計算該公司進口環節應納關稅、消費稅和增值稅。
正確答案:
首先判斷進口貨物完稅價格=離岸價+軟件費+賣方傭金-買方傭金+運保費，這是此題的核心問題。
關稅完稅價格=1410+50+15-10+35=1500（萬元）
進口環節關稅=1500×20%=300（萬元）
增值稅、消費稅計算注意組成計稅價格公式：
進口消費稅、增值稅組成計稅價格=(1500+300)÷（1-10%）=2000（萬元）
進口環節海關代征消費稅=2000×10%=200（萬元）
進口環節海關代征增值稅=2000×17%=340（萬元）。
四、綜合題
1．有進出口經營權的某外貿公司，2001年10月發生以下經營業務：
(1)經有關部門批準從境外進口小轎車30輛，每輛小轎車貨價15萬元，運抵我國海關前發生的運輸費用、保險費用無法確定，經海關查實其他運輸公司相關業務的運輸費用占貨價的比例為2%。向海關繳納了相關稅款，并取得完稅憑證。
公司委托運輸公司將小轎車從海關運回本單位，支付運輸公司運輸費用9萬元，取得了運輸公司開具的普通發票。當月售出24輛，每輛取得含稅銷售額40.95萬元，公司自用2輛并作為本企業固定資產。
(2)月初將上月購進的庫存材料價款40萬元，經海關核準委托境外公司加工一批貨物，月末該批加工貨物在海關規定的期限內復運進境供銷售，支付給境外公司的加工費20萬元、進境前的運輸費和保險費共3萬元。向海關繳納了相關稅款，并取得了完稅憑證。
（提示：小轎車關稅稅率60%、貨物關稅稅率20%、增值稅稅率17%、消費稅稅率8%）
要求：
(1)計算小轎車在進口環節應繳納的關稅、消費稅和增值稅。
(2)計算加工貨物在進口環節應繳納的關稅。（2002年考題節選）
正確答案:
(1)小轎車在進口環節應繳納的關稅、消費稅和增值稅：
①確定關稅的完稅價格=15×30×(1+2%)×(1+3‰)=460.38（萬元）
這里要注意考慮占貨價2%的運費和占貨價與運費合計的3‰的保險費，將貨價、運費和保險費三項相加計算完稅價格。
②進口小轎車應繳納的關稅=460.38×60%=276.23（萬元）
③增值稅、消費稅（略）。
(2)加工貨物在進口環節應繳納的關稅：
①確定關稅的完稅價格=20+3=23（萬元）
②確定關稅稅額=23×20%=4.6（萬元）。
