2014年注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)資格考試章節(jié)練習(xí)稅法-綜合練習(xí)題（綜合題）
發(fā)布時間：2014-04-16 共2頁
6．某金融機(jī)構(gòu)是營業(yè)稅的納稅人，也是增值稅的一般納稅人，2012年第3季度發(fā)生下列業(yè)務(wù)：
(1)結(jié)算業(yè)務(wù)收入200萬元；收取罰息90萬元；
(2)以150萬元零售純金工藝生肖一批；銷售支票、單據(jù)等取得收入10萬元；
(3)C企業(yè)不能償還到期貸款，將價值500萬元的辦公用房抵押給銀行，并辦理了產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，該房產(chǎn)為C企業(yè)5年前委托建筑公司建造的，當(dāng)時建造成本300萬元，抵押時公允價500萬元；
(4)與D廣告公司簽訂合同，由廣告公司為銀行制做廣告，由廣告公司收取380萬元費(fèi)用，為銀行辦理報刊廣告和戶外燈箱廣告，廣告公司將20萬元轉(zhuǎn)給燈箱生產(chǎn)廠做燈箱制作費(fèi)用、300萬元支付報刊版面發(fā)布的廣告費(fèi)用；
(5)進(jìn)行資金盤點(diǎn)，出納長款0.8萬元；
(6)銷售前期購進(jìn)的債券，購進(jìn)原值30萬元，另外支付購進(jìn)手續(xù)費(fèi)、稅金0.6萬元，銷售債券收入33萬元，已扣除銷售時發(fā)生的稅費(fèi)0.8萬元。（已知成本利潤率為10%）
上述金額均為含稅金額，要求按順序計(jì)算：
(1)該金融機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的營業(yè)稅；
(2)C企業(yè)應(yīng)繳納的營業(yè)稅；
(3)D廣告公司應(yīng)繳納的營業(yè)稅；
(4)該金融機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的增值稅。
正確答案:
(1)該金融機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的營業(yè)稅：
(33+0.8-30)×5%+(200+90+10)×5%=0.19+15=15.19（萬元）
(2)C企業(yè)應(yīng)繳納的營業(yè)稅：
500×5%=25（萬元）
(3)D廣告公司應(yīng)繳納的營業(yè)稅：
(380-300)×5%=4（萬元）不能減除廣告制作費(fèi)；只能減除廣告發(fā)布費(fèi)。
(4)該金融機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的增值稅：
150÷(1+17%)×17%=21.79（萬元）。
7．本題考核煤炭開采企業(yè)增值稅、資源稅的計(jì)算某聯(lián)合企業(yè)為增值稅一般納稅人，2012年12月生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：
(1)專門開采天然氣45000千立方米，開采原煤450萬噸，采煤過程中生產(chǎn)天然氣2800千立方米。
(2)銷售原煤280萬噸，取得不含稅銷售額22400萬元。
(3)以原煤直接加工洗煤110萬噸，對外銷售90萬噸，取得不含稅銷售額15840萬元。
(4)企業(yè)職工食堂和職工宿舍供熱等領(lǐng)用原煤2500噸。
(5)銷售天然氣37000千立方米（含采煤過程中生產(chǎn)的2000千立方米），取得不含稅銷售額6660萬元。
(6)購入采煤用原材料和低值易耗品，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款7000萬元、增值稅稅額1190萬元。支付購原材料運(yùn)輸費(fèi)200萬元，取得運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票，原材料和低值易耗品驗(yàn)收入庫。
(7)購進(jìn)采煤機(jī)械設(shè)備10臺，取得增值稅專用發(fā)票，注明每臺設(shè)備支付貨款25萬元、增值稅4.25萬元，已全部投入使用。（其他相關(guān)資料：原煤適用的資源稅為3元／噸，天然氣適用的資源稅稅率為5%，洗煤與原煤的選礦比為60%，取得的相關(guān)發(fā)票均通過認(rèn)證）
要求根據(jù)以上資料回答以下問題：
(1)該企業(yè)12月原煤應(yīng)繳納的資源稅；
(2)該企業(yè)12月天然氣應(yīng)繳納的資源稅；
(3)該企業(yè)12月增值稅的銷項(xiàng)稅；
(4)該企業(yè)12月應(yīng)繳納的增值稅。
正確答案:
(1)開采并銷售以及自用原煤應(yīng)繳納資源稅=(280+0.25)×3=840.75（萬元）
外銷洗煤使用的原煤應(yīng)納資源稅=90÷60%×3=450（萬元）
用90萬噸而不用110萬噸計(jì)稅的原因是：原煤連續(xù)加工無法確定移送原礦量的，按加工產(chǎn)品的銷量和自用量對應(yīng)的原煤數(shù)量計(jì)征資源稅。該企業(yè)12月應(yīng)納原煤資源稅=840.75+450=1290.75（萬元）
(2)開采并銷售天然氣應(yīng)納資源稅=6660×(37000-2000)÷37000×5%=315（萬元）煤礦采煤過程中生產(chǎn)的天然氣不繳納資源稅。
(3)銷售原煤、洗煤、天然氣以及用于職工福利的原煤都應(yīng)計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅，用于職工福利的原煤視同銷售。在計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅時，還要注意煤炭適用17%的基本稅率；天然氣適用13%的低稅率。
當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=(22400+15840+2500/10000×22400/280)×17%+6660×13%=6504.2+865.8=7370（萬元）
(4)原材料和低值易耗品可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，采煤機(jī)械設(shè)備也可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=1190+200×7%+4.25×10=1246.5（萬元）
當(dāng)期應(yīng)納增值稅=7370-1246.5=6123.5（萬元）。
8．2012年初某企業(yè)賬面建筑物原值5000萬元，總占地面積160000平方米。其中包括：
其他說明：該企業(yè)3月給廠房裝了中央空調(diào)，空調(diào)價值為200萬元；將倉庫租給其他單位，7月31日交付并于8月1日起收取租金，月租金10萬元。
該企業(yè)當(dāng)?shù)胤慨a(chǎn)稅損耗減除比例20%，城鎮(zhèn)土地使用稅稅率每平方米年稅額4元，要求計(jì)算該企業(yè)的房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。
正確答案:
(1)①廠房房產(chǎn)稅=2500×(1-20%)×1.2%+200×(1-20%)×1.2%×9/12=25.44（萬元）
中央空調(diào)要調(diào)增房產(chǎn)原值，從安裝次月起繳納房產(chǎn)稅。
②倉庫房產(chǎn)稅=1000×(1-20%)×1.2%×7/12+10×12%×5=11.6（萬元）
③車庫房產(chǎn)稅=800×(1-20%)×1.2%=7.68（萬元）
總共應(yīng)納房產(chǎn)稅=25.44+11.6+7.68=44.72（萬元）
托兒所用房產(chǎn)免房產(chǎn)稅，露天游泳池不屬于房產(chǎn)稅征稅范圍。
(2)應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅=（160000-300）×4/10000=63.88（萬元）
托兒所用地免城鎮(zhèn)土地使用稅。
9．某市郊野公園是營業(yè)稅的納稅人，也是增值稅的小規(guī)模納稅人，游覽景區(qū)占地30000平方米（不含下列列舉面積），統(tǒng)一核算納稅事項(xiàng)。
2012年發(fā)生下列業(yè)務(wù)：
(1)取得門票收入2000000元，景區(qū)環(huán)保車收入800000元：
(2)商品部占地400平方米，房產(chǎn)原值3000000元，其中一間原值800000元的商品部房屋5月底停用，在6月1日開始大修至年底；當(dāng)年商品部零售商品收取現(xiàn)金340500元；
(3)照相部占地300平方米，房產(chǎn)原值350000元，當(dāng)年照相部取得照相收入100000元，轉(zhuǎn)讓一套使用過的照相設(shè)備取得支票20000元；
(4)餐廳占地500平方米，房產(chǎn)原值5000000元，4月中旬為餐廳更換中央空調(diào)，拆除原舊空調(diào)的單獨(dú)記賬成本200000元，新?lián)Q上的空調(diào)的價值300000元；餐廳取得餐飲收入400000元，另向就餐顧客提供自釀鮮啤酒25噸，取得收入50000元；
(5)為鄰近度假村代管植物花草，取得管理收入20000元；
(6)職工幼兒園占地200平方米，房產(chǎn)原值150萬元；
(7)與某廣告公司簽訂合同，由廣告公司為公園制作廣告，由廣告公司購買70000元材料，并收取300000元制作費(fèi)，為公園制作戶外廣告。
當(dāng)?shù)匾?guī)定計(jì)算房產(chǎn)余值的減除比例為30%，城鎮(zhèn)土地使用稅每平方米年稅額7元，自釀鮮啤酒適用消費(fèi)稅稅率為250元／噸。
要求計(jì)算：
(1)該公園應(yīng)繳納的營業(yè)稅；
(2)該公園應(yīng)繳納的消費(fèi)稅；
(3)該公園應(yīng)繳納的增值稅；
(4)該公園應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅；
(5)該公園應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅；
(6)該公園應(yīng)繳納的印花稅。
正確答案:
(1)該公園應(yīng)繳納的營業(yè)稅=2000000×3%+(800000+100000+50000+400000+20000)×5%=128500（元）
經(jīng)營游覽場所的動植物園的門票收入按照文化體育業(yè)計(jì)稅，采用3%的營業(yè)稅稅率；
景區(qū)環(huán)保車收入按照服務(wù)業(yè)--旅游業(yè)適用5%的營業(yè)稅稅率；
照相部收入按照服務(wù)業(yè)--其他服務(wù)業(yè)適用5%的營業(yè)稅稅率；
餐廳餐飲收入按照服務(wù)業(yè)--飲食業(yè)適用5%的營業(yè)稅稅率；
為就餐顧客提供自釀啤酒取得收入繳納消費(fèi)稅，同時按照服務(wù)業(yè)--飲食業(yè)適用5%的營業(yè)稅稅率；
代管花草收入按照服務(wù)業(yè)適用5%的營業(yè)稅稅率。
(2)該公園應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=25×250=6250（元）
(3)該公園應(yīng)繳納的增值稅=340500÷(1+3%)×3%+20000÷(1+3%)×2%=9917.48+388.35=10305.83（元）
(4)該公園應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅
商品部應(yīng)納房產(chǎn)稅=(3000000-800000)×(1-30%)×1.2%+800000×(1-30%)×1.2%/12×5=18480+2800=21280（元）
照相部應(yīng)繳納房產(chǎn)稅=350000×(1-30%)×1.2%=2940（元）
餐廳應(yīng)納房產(chǎn)稅=5000000×(1-30%)×1.2%+(300000-200000)×(1-30%)×1.2%×8/12=42560（元）
合計(jì)應(yīng)納房產(chǎn)稅=21280+2940+42560=66780（元）
職工幼兒園免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。
(5)該公園應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅(400+300+500)×7=8400（元）
(6)該公園應(yīng)繳納的印花稅=70000×0.3‰+300000×0.5%0=171（元）。
10．本題考核企業(yè)傭金的個人所得稅和企業(yè)所得稅處理注冊會計(jì)師在對乙工業(yè)企業(yè)進(jìn)行年審時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2012年11月的"銷售費(fèi)用--傭金"中有如下幾筆記錄：
(1)按照董事會批準(zhǔn)的銷售提成管理辦法，用現(xiàn)金支付4500元傭金給本企業(yè)銷售部王某，經(jīng)詢問，是王某在當(dāng)月有較好的銷售業(yè)績，符合董事會獎勵辦法的規(guī)定；
(2)現(xiàn)金支付5000元傭金作為回扣給丙單位采購部李某，經(jīng)詢問，是李某作為采購部長，在其采購部購買乙企業(yè)產(chǎn)品過程中提供了很大的支持；
(3)現(xiàn)金支付8000元傭金給某中介公司，經(jīng)詢問，是該中介公司成功介紹了乙企業(yè)一批貨物的銷售，乙企業(yè)支付的該筆金額為中介傭金；
(4)現(xiàn)金支付6000元傭金給某從事中介的個人趙某，趙某為該企業(yè)成功介紹了10萬元的交易。
其他資料：(1)該企業(yè)工資、薪金支出低于同行業(yè)水平；(2)王某當(dāng)月工資、薪金5000元，已按照規(guī)定繳納了個人所得稅。
根據(jù)上述資料回答：
(1)支付給王某的傭金存在什么問題，對所得稅有什么影響；
(2)支付給李某的傭金存在什么問題，對所得稅有什么影響；
(3)支付給中介公司的傭金存在什么問題，對所得稅有什么影響；
(4)支付給趙某的傭金存在什么問題，對所得稅有什么影響；
(5)上述業(yè)務(wù)涉及哪些稅種的納稅調(diào)整；
(6)針對上述業(yè)務(wù)各稅種調(diào)整的稅額是多少。
正確答案:
(1)王某為本單位員工，取得的獎勵不是傭金而是獎金，應(yīng)調(diào)整到職工薪酬項(xiàng)目作為工資、薪金所得計(jì)算繳納個人所得稅。由于該獎勵提成經(jīng)過董事會批準(zhǔn)，且該企業(yè)工資、薪金支出低于同行業(yè)水平，該項(xiàng)支出4500元要調(diào)整記賬科目，但不調(diào)整企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。
(2)李某為購貨單位員工，取得的回扣不是傭金，企業(yè)所得稅前不得扣除，應(yīng)調(diào)整企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。
(3)除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除，應(yīng)調(diào)整企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。
(4)乙企業(yè)屬于工業(yè)企業(yè)，支付的傭金要按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算企業(yè)所得稅稅前扣除限額。支付趙某的傭金的開支比例，超過部分1000元(6000-100000×5%)在企業(yè)所得稅前不能扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
(5)上述業(yè)務(wù)涉及個人所得稅和企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整。
(6)上述業(yè)務(wù)應(yīng)調(diào)整個人所得稅［(5000+4500)-3500］×20%-555=645（元）
王某應(yīng)補(bǔ)繳個人所得稅=645-［(5000-3500)×3%］=645-45=600（元）
上述業(yè)務(wù)應(yīng)調(diào)增企業(yè)應(yīng)納稅所得額=5000+8000+(6000-100000×5%)=14000（元）
應(yīng)調(diào)整企業(yè)所得稅=14000×25%=3500（元）。
11．本題考核出口業(yè)務(wù)的稅種咨詢和稅務(wù)籌劃某籌建中的日化企業(yè)的財(cái)務(wù)主管張某來咨詢經(jīng)營中的稅收問題。該企業(yè)將生產(chǎn)胭脂以及影視化妝用的油彩，預(yù)計(jì)年內(nèi)外銷的銷售額合計(jì)可達(dá)400萬元，張某咨詢的問題是：
(1)該企業(yè)生產(chǎn)銷售胭脂和影視化妝油彩在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)需要繳納那些稅種。
(2)該企業(yè)準(zhǔn)備出口影視化裝油彩，可獲得哪些稅種的退免稅。
(3)如果該企業(yè)進(jìn)口保稅料件100萬元，為出口貨物自行采購國內(nèi)材料，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款10元，從出口利潤角度考慮，則對企業(yè)有利的出口方式是出口采用只收加工費(fèi)20萬元、不支付境外材料費(fèi)的來料加工方式，還是采用收取出口貨款120萬元、支付境外材料費(fèi)的進(jìn)料加工方式。（不考慮城建稅及教育費(fèi)附加）
(4)如果不從國內(nèi)采購料件，出口貨物所需110萬元料件全部從國外進(jìn)口，從出口利潤角度考慮，則對企業(yè)有利的出口方式是出口采用只收加工費(fèi)20萬元、不支付境外材料費(fèi)的來料加工方式，還是采用收取出口貨款130萬元、支付境外材料費(fèi)的進(jìn)料加工方式。（不考慮城建稅及教育費(fèi)附加）
請為張某回答以上問題。（假定增值稅出口退稅率為15%，征稅率為17%）
正確答案:
(1)該企業(yè)生產(chǎn)銷售胭脂在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅和消費(fèi)稅，并隨之附征城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加；該企業(yè)生產(chǎn)銷售影視化妝油彩在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)需要繳納增值稅，并隨之附征城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加。
(2)該企業(yè)出口影視化裝油彩，可獲得增值稅的退免稅。
(3)采用進(jìn)料加工方式對企業(yè)有利。計(jì)算比較過程如下：
來料加工復(fù)出口增值稅采用免稅不退稅的方法，免稅貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，則計(jì)入成本的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅=1.7（萬元）；該企業(yè)出口利潤=20-10-1.7=8.3（萬元）。
進(jìn)料加工復(fù)出口增值稅采用免抵退稅辦法，計(jì)入成本的不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅=（120-100）×（17%-15%）=0.4（萬元）；該企業(yè)出口利潤=120-100-10-0.4=9.6（萬元）。
進(jìn)料加工方式收益大于來料加工方式收益。企業(yè)應(yīng)選擇進(jìn)料加工方式。
(4)對企業(yè)有利的出口方式是來料加工方式。計(jì)算比較過程如下：
來料加工復(fù)出口采用免稅不退稅的方法，該企業(yè)出口利潤為20萬元。
進(jìn)料加工復(fù)出口采用免抵退稅辦法，計(jì)入成本的不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅=（130-110）×(17%-15%)=0.4（萬元）；該企業(yè)出口利潤=130-110-0.4=19.6（萬元）
來料加工方式收益大于進(jìn)料加工方式收益。企業(yè)應(yīng)選擇來料加工方式。
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