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十七 貨幣資金審計(jì)
一、單項(xiàng)選擇題　
（1-4題共用題干）
(2008年)D注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)丁公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在審計(jì)銀行存款時(shí)，D注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專(zhuān)業(yè)判斷。
1．D注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的下列程序中，屬于控制測(cè)試程序的是(    )。
A．取得銀行存款余額調(diào)節(jié)表并檢查未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性
B．檢查銀行存款收支的正確截止
C．檢查是否定期取得銀行對(duì)賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表
D．函證銀行存款余額
2．如果丁公司某銀行賬戶(hù)的銀行對(duì)賬單余額與銀行存款日記賬余額不符，最有效的審計(jì)程序是(    )
A．重新測(cè)試相關(guān)的內(nèi)部控制
B．檢查銀行對(duì)賬單中記錄的資產(chǎn)負(fù)債表日前后的收付情況
C．檢查銀行存款日記賬中記錄的資產(chǎn)負(fù)債表日前后的收付情況
D．檢查該銀行賬戶(hù)的銀行存款余額調(diào)節(jié)表
3．如果D注冊(cè)會(huì)計(jì)師要證實(shí)丁公司在臨近2008年12月31日簽發(fā)的支票是否已登記入賬，最有效的審計(jì)程序是(    )
A．函證2008年12月31日的銀行存款余額
B．檢查2008年12月31日的銀行對(duì)賬單
C．檢查2008年12月31日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表
D．檢查2008年12月的支票存根和銀行存款日記賬
4．丁公司某銀行賬戶(hù)的銀行對(duì)賬單余額為1585000元，在檢查該賬戶(hù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)，D注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到以下事項(xiàng)：在途存款100000元；未提現(xiàn)支票50000元；未入賬的銀行存款利息收入35000元；未入賬的銀行代扣水電費(fèi)25000元。假定不考慮其他因素，D注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后確認(rèn)的該銀行存款賬戶(hù)余額應(yīng)是(    )。
A．1535000元
B．1575000元
C．1595000元
D．1635000元

正確答案:1．C；2．D；3．D；4．D　解題思路：選項(xiàng)ABD均屬于實(shí)質(zhì)性程序，選項(xiàng)C屬于明顯的控制測(cè)試程序，被審計(jì)單位的內(nèi)部控制中應(yīng)該設(shè)置定期取得對(duì)賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的內(nèi)部控制，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該項(xiàng)控制的檢查，即屬于控制測(cè)試。
 
二、多項(xiàng)選擇題　
（5-8題共用題干）
(根據(jù)2006年考題改編)（注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)A公司2005年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在對(duì)貨幣資金項(xiàng)目審計(jì)過(guò)程中，（注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到以下事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專(zhuān)業(yè)判斷。
5．針對(duì)A公司以下與貨幣資金相關(guān)的內(nèi)部控制，（注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提出改進(jìn)建議的有(    )。
A．現(xiàn)金收入必須及時(shí)存入銀行，不得直接用于公司的支出
B．在辦理費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)的付款手續(xù)后，出納人員應(yīng)及時(shí)登記現(xiàn)金、銀行存款日記賬和相關(guān)費(fèi)用明細(xì)賬
C．指定負(fù)責(zé)成本核算的會(huì)計(jì)人員每月核對(duì)一次銀行存款賬戶(hù)
D．期末應(yīng)當(dāng)核對(duì)銀行存款日記賬余額和銀行對(duì)賬單余額。對(duì)余額核對(duì)相符的銀行存款賬戶(hù)，無(wú)須編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表
6．（注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬對(duì)A公司的貨幣資金實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。以下審計(jì)程序中，屬于實(shí)質(zhì)性程序的有(    )。
A．檢查銀行預(yù)留印鑒的保管情況
B．檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表日后的進(jìn)賬情況
C．檢查現(xiàn)金交易中是否存在應(yīng)通過(guò)銀行辦理轉(zhuǎn)賬支付的項(xiàng)目
D．檢查外幣銀行存款年末余額是否按年末匯率折合為記賬本位幣金額
7．A公司編制的2005年12月末銀行存款余額調(diào)節(jié)表顯示存在120000元的未達(dá)賬項(xiàng)，其中包括A公司已付而銀行未付的材料采購(gòu)款100000元。以下審計(jì)程序中，可能為該材料采購(gòu)款未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性提供審計(jì)證據(jù)的有(    )。
A．檢查2006年1月份的銀行對(duì)賬單
B．檢查相關(guān)的采購(gòu)合同、供應(yīng)商銷(xiāo)售發(fā)票和付款審批手續(xù)
C．就2005年12月末銀行存款余額向銀行寄發(fā)銀行詢(xún)證函
D．向相關(guān)的原材料供應(yīng)商寄發(fā)詢(xún)證函
8．（注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬對(duì)銀行存款余額實(shí)施函證程序。以下做法中，正確的有(    )。
A．以A公司的名義寄發(fā)銀行詢(xún)證函
B．除余額為零的銀行存款賬戶(hù)以外，必須對(duì)A公司所有銀行存款賬戶(hù)實(shí)施函證程序
C．由A公司代為填寫(xiě)銀行詢(xún)證函后，交由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出并回收
D．如果銀行詢(xún)證函回函結(jié)果表明沒(méi)有差異，則可以認(rèn)定銀行存款余額正確確的

正確答案:5．BD；6．BD；7．ABD；8．AC　解題思路：選項(xiàng)B，出納人員不得登記費(fèi)用明細(xì)賬；選項(xiàng)C，對(duì)于成本核算的會(huì)計(jì)人員并不是費(fèi)用支出的人員，所以可以核對(duì)銀行存款賬戶(hù)；選項(xiàng)D，無(wú)論余額是否相符，均需要編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以防出現(xiàn)余額正確，但是發(fā)生額不符的情況。
 
三、簡(jiǎn)答題（要求列出計(jì)算步驟，除非特別指定，每步驟運(yùn)算得數(shù)精確到小數(shù)點(diǎn)后兩位）
9．(根據(jù)2006年考題改編)在對(duì)G公司2005年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，M注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)貨幣資金項(xiàng)目。G公司在總部和營(yíng)業(yè)部均設(shè)有出納部門(mén)。為順利監(jiān)盤(pán)庫(kù)存現(xiàn)金，M注冊(cè)會(huì)計(jì)師在監(jiān)盤(pán)前一天通知G公司會(huì)計(jì)主管人員做好監(jiān)盤(pán)準(zhǔn)備。考慮到出納日常工作安排，對(duì)總部和營(yíng)業(yè)部庫(kù)存現(xiàn)金的監(jiān)盤(pán)時(shí)間分別定在上午十點(diǎn)和下午三點(diǎn)。監(jiān)盤(pán)時(shí)，出納把現(xiàn)金放入保險(xiǎn)柜，并將已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的交易登入現(xiàn)金日記賬，結(jié)出現(xiàn)金日記賬余額；然后，M注冊(cè)會(huì)計(jì)師當(dāng)場(chǎng)盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金，在與現(xiàn)金日記賬核對(duì)后填寫(xiě)”庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)表”，并在簽字后形成審計(jì)工作底稿。
要求：請(qǐng)指出上述庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)工作中有哪些不當(dāng)之處，并提出改進(jìn)建議。
 

正確答案:
(1)提前通知G公司會(huì)計(jì)主管人員做好監(jiān)盤(pán)準(zhǔn)備的做法不當(dāng)。M注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施突擊性檢查。
(2)沒(méi)有同時(shí)監(jiān)盤(pán)總部和營(yíng)業(yè)部庫(kù)存現(xiàn)金的做法不當(dāng)。M注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)組織同時(shí)監(jiān)盤(pán)總部和營(yíng)業(yè)部的庫(kù)存現(xiàn)金，若不能同時(shí)監(jiān)盤(pán)，則應(yīng)對(duì)后監(jiān)盤(pán)的庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)施封存。
(3)G公司會(huì)計(jì)主管人員沒(méi)有參與盤(pán)點(diǎn)的做法不當(dāng)。盤(pán)點(diǎn)人員應(yīng)包括出納、會(huì)計(jì)主管人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師。
(4)現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)操作程序不當(dāng)。庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)由出納盤(pán)點(diǎn)，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)盤(pán)。
(5)”庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)表”簽字人員不當(dāng)。”庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)表”應(yīng)由公司相關(guān)人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師共同簽字。
【提示】庫(kù)存現(xiàn)金的監(jiān)盤(pán)時(shí)間分別定在上午十點(diǎn)和下午三點(diǎn)不合適，盤(pán)點(diǎn)時(shí)間最好安排在上午上班前或下午下班時(shí)，但是并不能絕對(duì)說(shuō)明監(jiān)盤(pán)時(shí)間不能定在其他時(shí)間。