注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試審計(jì)科目歷年考題精選： 審計(jì)報(bào)告
發(fā)布時(shí)間：2012-05-25 共1頁(yè)
十九 審計(jì)報(bào)告
| 一、判斷題（每題1分，請(qǐng)判斷每題的表述是否正確，每題判斷正確的，得1分；每題判斷錯(cuò)誤的，倒扣1分；不答題既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本題型零分為止） |
| 1．(2008年)如果發(fā)現(xiàn)含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大不一致，需要修改其他信息而被審計(jì)單位拒絕修改，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。( ) |
| 正確答案:B 解題思路：需要修改其他信息而被審計(jì)單位拒絕修改，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段說(shuō)明重大不一致，或采取其他措施。 |
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| 二、綜合題 |
| 2．(2007年)A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)X公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要水平為1 200 000元。X公司20×7年財(cái)務(wù)報(bào)告于20×8年3月25日獲董事會(huì)批準(zhǔn)，并于同日?qǐng)?bào)送證券交易所。其他相關(guān)資料如下： 資料一：公司未經(jīng)審計(jì)的20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表部分項(xiàng)目的年末余額或年度發(fā)生額如下：  資料二：在對(duì)X公司審計(jì)過(guò)程中，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到以下事項(xiàng)： (1)X公司會(huì)計(jì)政策規(guī)定，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。確定的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例分別為：賬齡1年以內(nèi)的(含1年，以下類推)，按其余額的15％計(jì)提；賬齡1～2年的，按其余額的40％計(jì)提；賬齡2～3年的，按其余額的60％計(jì)提；賬齡3年以上的，按其余額的80％計(jì)提。X公司20×7年12月31日未經(jīng)審計(jì)的預(yù)收款項(xiàng)賬面余額為23445 000元，明細(xì)情況如下：  (2)X公司采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用，按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定合同完工程度。20×7年1月，X公司作為建筑承包商與建設(shè)單位簽訂一項(xiàng)總金額為40 000 000元的固定造價(jià)合同，預(yù)計(jì)總成本為36 000 000元。20×7年度實(shí)際發(fā)生成本25 200 000元。20×7年末，預(yù)計(jì)為完成該項(xiàng)合同尚需在20×8年發(fā)生成本16 800 000元，該合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，但X公司在20×7年度尚未確認(rèn)與該項(xiàng)合同相關(guān)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。 (3)20×7年1月起，X公司開(kāi)始研發(fā)一項(xiàng)產(chǎn)品專利技術(shù)，董事會(huì)認(rèn)為研發(fā)該項(xiàng)目具有可靠的技術(shù)和財(cái)務(wù)等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將顯著降低X公司的產(chǎn)品成本，因此予以批準(zhǔn)。 20×7年11月31日，該項(xiàng)專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途，結(jié)轉(zhuǎn)研發(fā)支出，確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)。該無(wú)形資產(chǎn)的估計(jì)使用壽命為5年，凈殘值為零，并按直線法攤銷(xiāo)。X公司在研發(fā)過(guò)程中發(fā)生材料費(fèi)30 000 000元、工資費(fèi)用6 000 000元、其他相關(guān)費(fèi)用4 000 000元，共40 000 000元，其中符合資本化條件的支出為18 000 000元。X公司在20×7年度做了如下會(huì)計(jì)處理：在發(fā)生研發(fā)支出時(shí)，借記“研發(fā)支出一費(fèi)用化支出”22 000 000元、“研發(fā)支出一資本化支出”18 000 000元，貸記“原材料”30 000 000元、“應(yīng)付職工薪酬”6 000 000元、“銀行存款”4 000 000元；在結(jié)轉(zhuǎn)研發(fā)支出一費(fèi)用化支出時(shí)，借記“管理費(fèi)用”22 000 000元，貸記“研發(fā)支出一費(fèi)用化支出”22 000 000元；在確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，借記“無(wú)形資產(chǎn)”18 000 000元，貸記“研發(fā)支出一資本化支出”18 000 000元；在攤銷(xiāo)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，借記“制造費(fèi)用一專利技術(shù)”300 000元，貸記“累計(jì)攤銷(xiāo)”300 000元。 (4)20×6年2月，X公司與某廣告代理公司簽訂廣告代理合同，委托該公司承辦產(chǎn)品廣告業(yè) 務(wù)，采用機(jī)場(chǎng)廣告牌方式。廣告代理合同約定：機(jī)場(chǎng)廣告牌費(fèi)用為14 400 000元。展示時(shí)間為20×6年2月至20×8年1月共兩年，若因故在展示期問(wèn)中止廣告，則代理方應(yīng)退還中止廣告期間所對(duì)應(yīng)的廣告費(fèi)用。X公司于20×6年7月一次全額支付該項(xiàng)廣告費(fèi)用，并全額記入20×6年度銷(xiāo)售費(fèi)用。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)X公司20×6年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)認(rèn)為，應(yīng)自20×6年2月起的兩年內(nèi)平均分?jǐn)傇擁?xiàng)廣告費(fèi)用，提出借記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”7 800 000元、貸記“銷(xiāo)售費(fèi)用”7 800 000元的審計(jì)調(diào)整建議。X公司調(diào)整了20×6年度財(cái)務(wù)報(bào)表，但未調(diào)整20×7年度相關(guān)賬戶和財(cái)務(wù)報(bào)表。 (5)X公司于20×7年8月取得了某外國(guó)上市公司18％的股權(quán)(不能實(shí)施控制，也無(wú)重大影響)，投資成本8 000 000元。在編制20×7年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，X公司對(duì)該公司投資的賬面價(jià)值按當(dāng)日公允價(jià)值反映。20×8年3月24日，該外國(guó)上市公司因所在地發(fā)生地震造成其股票市場(chǎng)價(jià)值與20×7年12月31日相比下挫60％，從而導(dǎo)致X公司對(duì)該上市公司的股權(quán)投資遭受重大損失。 (6)20×7年1月31日，X公司開(kāi)發(fā)建成一棟商住兩用樓盤(pán)，該商住樓所在地不存在活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)，20×7年年末未發(fā)生減值跡象。該商住樓的建造成本為30 000 000元，其中，一層商鋪12 000 000元計(jì)劃用于出租，其余樓層18 000 000元計(jì)劃用于X公司辦公。20×7年3月31日，X公司就一層商鋪與某超市簽訂經(jīng)營(yíng)租賃合同，租賃期為20×7年3月31日至20×9年3月30日，租賃費(fèi)用總額1 440 000元，自20×7年4月起按月結(jié)算。該商住樓預(yù)計(jì)使用年限為30年，預(yù)計(jì)凈殘值率為原值的10％，按平均年限法計(jì)提折舊。X公司于20×7年1月31日做了增加固定資產(chǎn)一商住樓30 000 000元的會(huì)計(jì)處理；于20×7年2月至12月計(jì)提了該商住樓折舊，做借記“管理費(fèi)用一折舊費(fèi)”825 000元、貸記“累計(jì)折舊”825 000元的會(huì)計(jì)處理；于20×7年4月至12月對(duì)該商住樓的租賃業(yè)務(wù)做了借記“銀行存款”540 000元、貸記“營(yíng)業(yè)收入一其他業(yè)務(wù)收入”540 000元的會(huì)計(jì)處理。 要求： (1)在資料一的基礎(chǔ)上，如果不考慮審計(jì)重要性水平，針對(duì)資料二中事項(xiàng)(1)至事項(xiàng)(6)，請(qǐng)分別回答A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要提出審計(jì)處理建議?若需提出審計(jì)調(diào)整建議，請(qǐng)直接列示審計(jì)調(diào)整分錄(審計(jì)調(diào)整分錄均不考慮對(duì)X公司20×7年度的稅費(fèi)、遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤(rùn)分配的影響，下同)。 (2)在資料一的基礎(chǔ)上，如果考慮審計(jì)重要性水平，假定X公司分別只存在資料二的6個(gè)事項(xiàng)中的1個(gè)事項(xiàng)，并且拒絕接受A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)事項(xiàng)(1)至事項(xiàng)(6)提出的審計(jì)處理建議。(如果有)，在不考慮其他條件的前提下，請(qǐng)指出A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)該6個(gè)獨(dú)立存在的事項(xiàng)分別出具何種意見(jiàn)類型的審計(jì)報(bào)告。 (3)在資料一的基礎(chǔ)上，如果考慮審計(jì)重要性水平，假定X公司只存在資料二中的事項(xiàng)(4)，并且拒絕接受A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的審計(jì)處理建議(如果有)，在不考慮其他條件的前提下， 請(qǐng)代為續(xù)編以下審計(jì)報(bào)告。請(qǐng)將答案直接填入答題卷第10頁(yè)至第11頁(yè)。 審計(jì)報(bào)告 X股份有限公司全體股東： (引言段略) 一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任 (略) 二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任 (略) ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：A (簽名并蓋章) (蓋章) 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：B (簽名并蓋章) 中國(guó)××市 二0×八年三月二十五日 (4)如果ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)X公司20×6年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具了非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，且導(dǎo)致該非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)在20×7年度仍未解決，在這種情況下，假定不考慮其他因素，對(duì)X公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)出具何種意見(jiàn)類型的審計(jì)報(bào)告? (5)假定A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在20×8年3月2．日閱讀X公司其他信息時(shí)，發(fā)現(xiàn)與X公司20X7年度已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大不一致。假定不考慮其他因素：①如果A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定需要修改已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表而X公司拒絕，對(duì)X公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)出具何種意見(jiàn)類型的審計(jì)報(bào)告?②如果A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定需要修改其他信息而X公司拒絕，應(yīng)當(dāng)采取何種措施? |
| 正確答案: (1)判斷審計(jì)處理意見(jiàn)，并編制調(diào)整分錄： ①預(yù)收款項(xiàng)明細(xì)科目中存在借方余額，應(yīng)該重分類到應(yīng)收賬款項(xiàng)目中。 借：應(yīng)收賬款——d公司9 500 000 貸：預(yù)收款項(xiàng)——d公司9 500 000 補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備金額 =9 500 000×15％=1 425 000(元) 借：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失1 425 000 貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備1 425 000 ②按照完工百分比法，應(yīng)該確認(rèn)的收入和成本沒(méi)有確定，應(yīng)該按照規(guī)定確認(rèn)。 完工百分比=25 200 000÷(25 200 000+16 800 000)×t00％=60％ 應(yīng)確認(rèn)的收入=400 000 000×60％=24 000 000(元) 應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=(25 200 000+16 800 000)×60％=25 200 000(元) 應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=24 000 000-25 200 000=-1 200 000(元) 應(yīng)確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失=(25 230000+16 80013130-40 0130000)×(1-60％)=800 000(元) 應(yīng)建議做出的調(diào)整分錄： 借：營(yíng)業(yè)成本 25 200 000 貸：營(yíng)業(yè)收入 24 000 000 存貨——工程施工——合同毛利1 200 000 借：資產(chǎn)減值損失 800 000 貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 800 000 ③注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)須提出任何審計(jì)處理建議。 【提示】本題答案是在專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途時(shí)間為12月31日的基礎(chǔ)上做出的，如果是11月30日則應(yīng)該補(bǔ)攤銷(xiāo)一個(gè)月。 ④廣告牌費(fèi)用應(yīng)該分期攤銷(xiāo)計(jì)入損益中。 借：銷(xiāo)售費(fèi)用——廣告費(fèi) 7 200 000 一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn) 600 000 貸：未分配利潤(rùn) 7 800 000 ⑤對(duì)于該事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該建議被審單位在20×7年財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的重大非調(diào)整事項(xiàng)予以披露。 ⑥對(duì)于已出租的房產(chǎn)，應(yīng)該轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算，并將計(jì)提的折舊計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本中核算。 借：投資性房地產(chǎn) 12 000 000 固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 330 000 貸：固定資產(chǎn) 12 000 000 投資性房地產(chǎn)——投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 330 000 借：營(yíng)業(yè)成本一其他業(yè)務(wù)成本 270 000 貸：管理費(fèi)用一折舊費(fèi) 270 000 (2)判斷各事項(xiàng)的審計(jì)意見(jiàn)： ①對(duì)于事項(xiàng)(1)應(yīng)該出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 ②對(duì)于事項(xiàng)(2)應(yīng)該出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 ③對(duì)于事頃(3)應(yīng)該出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審汁報(bào)告。 ④對(duì)于事項(xiàng)(4)應(yīng)該出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 ⑤對(duì)于事項(xiàng)(5)應(yīng)該出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 ⑥對(duì)于事項(xiàng)(6)應(yīng)該出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 (3)續(xù)寫(xiě)審計(jì)報(bào)告。 審計(jì)報(bào)告 X股份有限公司全體股東： (引言段略) 一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任(略) 二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任(略) 三、導(dǎo)致否定意見(jiàn)的事項(xiàng) X公司應(yīng)當(dāng)在20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表的銷(xiāo)售費(fèi)用項(xiàng)目中列支廣告代理費(fèi)用720萬(wàn)元。但未予支，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。如按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，采用平均攤銷(xiāo)的方法，X公司 20×7年的銷(xiāo)售費(fèi)用增加720萬(wàn)元，利潤(rùn)總額減少720萬(wàn)元，從而導(dǎo)致X公司由盈利600萬(wàn)元變?yōu)樘潛p120萬(wàn)元。 四、審計(jì)意見(jiàn) 我們認(rèn)為，由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響，X公司財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編寫(xiě)，未能在所有重大方面公允反映X公司20×7年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20×7年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師： A(簽名并蓋章) (蓋章) 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師： B(簽名并蓋章) 中國(guó)××市 二0×八年三月二十五日 (4)如果ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)X公司20×6年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具了非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，且導(dǎo)致該非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)在20×7年度仍未解決，在這種情況下，不考慮其他因素。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)區(qū)分兩種不同情況，出具恰當(dāng)?shù)姆菬o(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 ①未解決的事項(xiàng)導(dǎo)致對(duì)本期數(shù)據(jù)出具非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在對(duì)20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告中對(duì)比較數(shù)據(jù)和本期數(shù)據(jù)發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)。 ②未解決的事項(xiàng)不導(dǎo)致對(duì)本期數(shù)據(jù)出具非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在對(duì)20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告中對(duì)比較數(shù)據(jù)發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)。 (5)其他信息對(duì)于審計(jì)報(bào)告的影響： ①如果A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定需要修改已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表而X公司拒絕，對(duì)X公司20×7年度的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況出具保留或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 ②如果A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定需要修改其他信息而X公司拒絕，應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段說(shuō)明該重大不一致，或采取其他措施。其他措施取決于具體情況、不一致的性質(zhì)和重要程度，包括不出具審計(jì)報(bào)告或解除業(yè)務(wù)約定；必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)征詢法律意見(jiàn)。 |
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| 3．(根據(jù)2006年考題改編)公開(kāi)發(fā)行A股的X股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱X公司)系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)X公司20×5年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為1 200 000元。X公司20×5年度財(cái)務(wù)報(bào)告于20×6年2月25日獲董事會(huì)批準(zhǔn)，并于同日?qǐng)?bào)送證券交易所。X公司適用的增值稅稅率為17％。其他相關(guān)資料如下： 資料一：X公司未經(jīng)審計(jì)的20×5年度財(cái)務(wù)報(bào)表部分項(xiàng)目的年末余額或本年發(fā)生額如下：  資料二：審計(jì)X公司20 X5年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)，為了確定X公司銷(xiāo)售業(yè)務(wù)是否真實(shí)、完整，會(huì)計(jì)處理是否正確，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬從X公司20×5年開(kāi)具的銷(xiāo)售發(fā)票的存根中選取若干張，核對(duì)銷(xiāo)售合同和發(fā)運(yùn)單，并檢查會(huì)計(jì)處理是否符合規(guī)定。X公司20×5年共開(kāi)具連續(xù)編號(hào)的銷(xiāo)售發(fā)票4 000張，銷(xiāo)售發(fā)票號(hào)碼為第2001號(hào)至第6000號(hào)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃從中選取10張銷(xiāo)售發(fā)票樣本。隨機(jī)數(shù)表(部分)列示如下： [CK156_328_2.giff] 資料三：在對(duì)X公司的審計(jì)過(guò)程中，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到以下事項(xiàng)： (1)A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)X公司20×4年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，通過(guò)實(shí)施銷(xiāo)售截止測(cè)試發(fā)現(xiàn)，X公司20×5年1月主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本明細(xì)賬上記載的一批甲產(chǎn)品的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，在20×4年12月已收妥款項(xiàng)，并符合銷(xiāo)售收入確認(rèn)條件，但在當(dāng)月未做任何會(huì)計(jì)處理，而在20 X5年1月做了如下會(huì)計(jì)處理：借記“銀行存款“11 700 000元，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”10 000000元、“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”1 700 000元；同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”8 700 000元，貸記“庫(kù)存商品一甲產(chǎn)品”8700 000元。在對(duì)20×4年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議將上述會(huì)計(jì)處理作為審計(jì)調(diào)整分錄，調(diào)整X公司20×4年度財(cái)務(wù)報(bào)表。X公司調(diào)整了20×4年度財(cái)務(wù)報(bào)表，但未調(diào)整20×5年度相關(guān)賬戶和財(cái)務(wù)報(bào)表。 (2)20×5年12月28日，X公司將到期日為20×6年4月5日的6 000 000元商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)，貼現(xiàn)利息為180 000元，貼現(xiàn)銀行保留對(duì)X公司的追索權(quán)。X公司做了如下會(huì)計(jì)處理：借記“銀行存款”5 820 000元、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”180 000元，貸記“應(yīng)收票據(jù)”6 000 000元。 (3)為建造廠房和生產(chǎn)線，X公司于20×5年6月1日分別向F銀行借入年利率為5％的專項(xiàng)長(zhǎng)期借款9 000 000元，向H銀行借入年利率為6％的專項(xiàng)長(zhǎng)期借款6 000 000元。該工程預(yù)計(jì)建造期為1年6個(gè)月，采用出包方式，按照工程進(jìn)度于每月月初支付當(dāng)月工程進(jìn)度款。20×5年6月至12月，每月月初實(shí)際支付的工程進(jìn)度款分別為8 000 000元、2 500 000元、500 000元500 000元、1 000 000元、200 000元和1 000 000元。尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行，取得的利息收入為36 000元。X公司20×5年12月31日未經(jīng)審計(jì)的該項(xiàng)在建工程余額為14 136 500元，其中包括利息費(fèi)用436 500元。 (4)X公司會(huì)計(jì)政策規(guī)定，對(duì)應(yīng)收賬款采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。根據(jù)債務(wù)單位的財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量等情況，確定壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例分別為：賬齡1年以內(nèi)的(含1年，以下類推)，按其余額的10％計(jì)提；賬齡1～2年的，按其余額的30％計(jì)提；賬齡2～3年的，按其余額的50％計(jì)提；賬齡3年以上的，按其余額的80％計(jì)提。X公司20×5年12月31日未經(jīng)審計(jì)的應(yīng)收賬款賬面余額為51 929 000元，相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備余額為6 364 900元。應(yīng)收賬款賬面余額明細(xì)情況如下：  (5)X公司根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，按照“成本與可變現(xiàn)凈值孰低”對(duì)期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。 20×5年11月末，X公司持有的500公斤乙產(chǎn)品的賬面成本總額為9 000 000元，由于市場(chǎng)價(jià)格下跌，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為8 000 000元，由此計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1 000 000元。20×5年12月，乙產(chǎn)品的數(shù)量未發(fā)生增減變動(dòng)，但X公司與乙公司于20×5年12月5日簽訂了購(gòu)銷(xiāo)合同，約定于20×6年1月以每公斤12 400元的價(jià)格(不含增值稅，下同)向Z公司銷(xiāo)售乙產(chǎn)品400公斤。20×5年12月31日，由于市場(chǎng)價(jià)格上升，乙產(chǎn)品的單位可變現(xiàn)凈值為每公斤18 500元。對(duì)此，X公司未做任何會(huì)計(jì)處理，仍保留1 000 000元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 (6)20×5年1月，X公司為G公司向銀行借款40 000 000元提供信用擔(dān)保。20×5年12月，因G公司未能償還到期債務(wù)，銀行向法院起訴，要求X公司承擔(dān)連帶責(zé)任，支付借款本息42 400 000元。20×6年1月20日，法院終審判決銀行勝訴，并于20×6年1月25日?qǐng)?zhí)行完畢。考慮到G公司已宣告破產(chǎn)清算，無(wú)法向其追償債務(wù)，X公司在20×5年度做了如下會(huì)計(jì)處理：借記“營(yíng)業(yè)外支出”42 400 000元，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債"42 400 000元。這一事項(xiàng)使得X公司20×5年末的營(yíng)運(yùn)資金和20×6年1月的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~均出現(xiàn)負(fù)數(shù)。針對(duì)可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的上述事項(xiàng)，X公司提出了擬采取的改善措施。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了必要的審計(jì)程序，認(rèn)為X公司編制20 X5年度財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是合理的，但持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力仍存在重大不確定性。 要求： (1)針對(duì)資料二，假定A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師以隨機(jī)數(shù)表所列數(shù)字的后4位數(shù)與銷(xiāo)售發(fā)票號(hào)碼一一對(duì)應(yīng)，確定第(2)列第(4)行為起點(diǎn)，選號(hào)路線為自上而下、自左而右。請(qǐng)代A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定選取的10張銷(xiāo)售發(fā)票樣本的發(fā)票號(hào)碼分別為多少?如果上述10筆銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的賬面價(jià)值為1 000 000元，審計(jì)后認(rèn)定的價(jià)值為1 000 300元，假定X公司20×5年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬面價(jià)值為180 000 000元，并假定誤差與賬面價(jià)值不成比例關(guān)系，請(qǐng)運(yùn)用差額估計(jì)抽樣法推斷X公司20×5-年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的總體實(shí)際價(jià)值(要求列示計(jì)算過(guò)程)。 (2)在資料一的基礎(chǔ)上，如果不考慮審計(jì)重要性水平，針對(duì)資料三中事項(xiàng)(1)至事項(xiàng)(6)，請(qǐng)分別回答A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要提出審計(jì)處理建議?若需提出審計(jì)調(diào)整建議，請(qǐng)直接列示審計(jì)調(diào)整分錄(審計(jì)調(diào)整分錄均不考慮對(duì)X公司20×5年度的企業(yè)所得稅、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤(rùn)分配的影響，下同)。 (3)在資料一的基礎(chǔ)上，如果考慮審計(jì)重要性水平，假定X公司分別只存在資料三的6個(gè)事項(xiàng)中的1個(gè)事項(xiàng)，X公司拒絕接受A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)事項(xiàng)(1)至事項(xiàng)(5)提出的審計(jì)處理建議(如果有)，接受針對(duì)事項(xiàng)(6)提出的審計(jì)處理建議(如果有)。在不考慮其他條件的前提下，請(qǐng)指出A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)該6個(gè)獨(dú)立存在的事項(xiàng)分別出具何種意見(jiàn)類型的審計(jì)報(bào)告。 (4)在資料一的基礎(chǔ)上，如果考慮審計(jì)重要性水平，假定X公司同時(shí)存在資料三中的事項(xiàng)(5)和事項(xiàng)(6)，并且拒絕接受A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)事項(xiàng)(5)提出的審計(jì)處理建議(如果有)，但接受對(duì)事項(xiàng)(6)提出的審計(jì)處理建議(如果有)。在不考慮其他條件的前提下，請(qǐng)指出A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具何種意見(jiàn)類型的審計(jì)報(bào)告，并請(qǐng)代為續(xù)編以下審計(jì)報(bào)告。(請(qǐng)將答案直接填入答題卷第11至12頁(yè)給定的審計(jì)報(bào)告中) 審計(jì)報(bào)告 X股份有限公司全體股東： 我們審計(jì)了后附的X股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱X公司)財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20×5年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20×5年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。 一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任 按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是X公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：(1)設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。(2)選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。(3)做出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。 二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任 我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和做出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。 我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。 |
| 正確答案: (1)選取的10張銷(xiāo)售發(fā)票樣本的發(fā)票號(hào)碼分別為3 093、2 905、4 342、5 595、2 527、5 463、3 661、3 342、2 011、5 313。 平均差額 =(1 000 300-1 000 000)÷10=30(元) 估計(jì)的總體差額：30×4 000=120 000(元) 估計(jì)的總體價(jià)值 =180 000 000+120 000 =180 120 000(元) (2)對(duì)事項(xiàng)(1)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)X公 司作以下調(diào)整分錄： 借：營(yíng)業(yè)收入 1 000 貸：營(yíng)業(yè)成本 870 未分配利潤(rùn) 130 對(duì)事項(xiàng)(2)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)X公司作 以下調(diào)整分錄： 借：應(yīng)收票據(jù) 600 貸：短期借款 582 財(cái)務(wù)費(fèi)用 18 對(duì)事項(xiàng)(3)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)提請(qǐng)X公司作調(diào)整。 【提示】根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，為購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門(mén)借款的，應(yīng)當(dāng)以專門(mén)借款當(dāng)時(shí)實(shí)際發(fā)生后的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用部分的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額予以資本化。 對(duì)事項(xiàng)(4)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)X公司做 以下報(bào)表重分類調(diào)整分錄： 借：應(yīng)收賬款一d公司1 200 貸：預(yù)收款項(xiàng)一d公司1 200 對(duì)事項(xiàng)(4)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)提請(qǐng)X公習(xí)做以下審計(jì)調(diào)整分錄： 借：資產(chǎn)減值損失一計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 360 貸：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備 360 對(duì)事項(xiàng)(5)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)X公司做以下審計(jì)調(diào)整分錄： 借：資產(chǎn)減值損失 144 貸：存貨一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 144 借：存貨一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20 貸：資產(chǎn)減值損失 20 或： 借：資產(chǎn)減值損失 124 貸：存貨一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 124 對(duì)事項(xiàng)(6)，應(yīng)提請(qǐng)X公司做以下審計(jì)調(diào)整分錄和披露： 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 42 400 000 貸：其他應(yīng)付款 42 400 000 A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)建議X公司在其20×5年度財(cái)務(wù)報(bào)表中，適當(dāng)披露導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況以及持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性的事實(shí)，并充分披露擬采取的改善措施。 (3)就事項(xiàng)(1)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告； 就事項(xiàng)(2)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告； 就事項(xiàng)(3)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告； 就事項(xiàng)(4)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告； 就事項(xiàng)(5)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告； 就事項(xiàng)(6)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 (4)A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告： 三、導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng) X公司20×5年12月31日的存貨未按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低” 計(jì)價(jià)，如果采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低”計(jì)價(jià)，X公司存貨跌價(jià)準(zhǔn)備將增加124萬(wàn)元，存貨賬面價(jià)值將相應(yīng)減少124萬(wàn)元，利潤(rùn)總額也將相應(yīng)減少124萬(wàn)元。 四、審計(jì)意見(jiàn) 我們認(rèn)為，除了期末存貨未采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低”計(jì)價(jià)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響外， 上述財(cái)務(wù)報(bào)表符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了X公司20×5年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20×5年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。 五、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng) 我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用人關(guān)注，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注×所述，X公司為G公司向銀行借款4 000萬(wàn)元提供了信用擔(dān)保。因G公司未能償還到期債務(wù)，銀行起訴X公司承擔(dān)連帶責(zé)任，支付借款本息4 240萬(wàn)元。20×6年1月20日，法院終審判決銀行勝訴，并于20×6年1月25日?qǐng)?zhí)行完畢。考慮到G公司已宣告破產(chǎn)清算，無(wú)法向其追償債務(wù)，X公司在20×5年度財(cái)務(wù)報(bào)表中按規(guī)定預(yù)計(jì)了該項(xiàng)負(fù)債并將其確認(rèn)為損失。這一事項(xiàng)使得X公司20×5年末的營(yíng)運(yùn)資金和20×6年1月的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~均出現(xiàn)負(fù)數(shù)。X公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注×中充分披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力仍然存在重大不確定性。本段內(nèi)容并不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。 |
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