2014年注冊稅務師執業資格考試財務與會計-合并財務報表
發布時間：2014-04-17 共2頁
一、單項選擇題(每小題1分。每小題的備選答案中，只有一個最符合題意)
1．下列各項中，不應納入母公司合并范圍的是（）。
A．按照破產程序已宣告清算的子公司
B．直接擁有其半數以上權益性資本的被投資企業
C．通過子公司間接擁有其半數以上權益性資本的被投資企業
D．持有其45%權益性資本并有權控制其財務和經營政策的被投資企業
正確答案:A解題思路：凡是子公司都應納入合并范圍，但按照破產程序已宣告清算的子公司不納入合并范圍。
2．2014年1月1日，甲公司以銀行存款購入乙公司80%的股份，能夠對乙公司實施控制。2014年乙公司從甲公司購進A商品500件，購買價格為每件10萬元。甲公司A商品每件成本為7.5萬元。2014年乙公司對外銷售A商品350件，每件銷售價格為11萬元；2014年年末結存A商品150件。2014年12月31日，A商品每件可變現凈值為9萬元，乙公司對A商品計提存貨跌價準備30萬元。假定甲公司和乙公司均采用資產負債表債務法核算所得稅，適用的所得稅稅率均為25%。不考慮其他因素，2014年年末甲公司編制合并財務報表時，因該項業務應在合并財務報表中列示的遞延所得稅資產是（）萬元。
A．93.75
B．37.5
C．31.25
D．450
正確答案:A解題思路：2014年12月31日，因結存存貨每件可變現凈值9萬元大于銷售方每件成本7.5萬元，所以合并財務報表中結存存貨的賬面價值=150×7.5=1125（萬元），計稅基礎=150×10=1500（萬元），2014年12月31日因該項業務應在合并財務報表中列示的遞延所得稅資產=（1500-1125）×25%=93.75（萬元），選項A正確。
3．乙公司和丙公司均為納入甲公司合并范圍的子公司。2013年6月1日，乙公司將其產品銷售給丙公司作為管理用固定資產使用，售價35.1萬元（含增值稅），乙公司適用的增值稅稅率為17%，銷售成本24萬元。丙公司購入后按4年的期限、采用直線法計提折舊，預計凈殘值為零。甲公司在編制2014年度合并會計報表時，應調減"固定資產--累計折舊"項目的金額是（）萬元。
A．1.5
B．9
C．6
D．2.25
正確答案:D解題思路：應調減"固定資產--累計折舊"項目的金額=（30-24）÷4×1.5=2.25萬元。
4．企業對于以前年度內部交易形成的固定資產，以前年度提取的累計折舊中由于未實現內部銷售利潤而多計提的數額，在本期編制合并會計報表進行抵消處理時，應當（）。
A．借記"未分配利潤--年初"，貸記"管理費用"
B．借記"固定資產--累計折舊"，貸記"管理費用"
C．借記"營業外支出"，貸記"固定資產--累計折舊"
D．借記"固定資產--累計折舊"，貸記"未分配利潤--年初"
正確答案:D解題思路：內部交易形成的固定資產以其原價在購買企業的個別資產負債表中列示，由于以前會計期間按包含有未實現內部銷售利潤的原價計提折舊，因此，必須將多提折舊予以抵消；相應地由于以前會計期間累計折舊的抵消而影響期初未分配利潤，必須調整期初未分配利潤的數額。將固定資產以前年度多計提的折舊抵消：
借：固定資產--累計折舊
貸：未分配利潤--年初
5．子公司上期用10000元將母公司成本為8000元的貨物購入，全部形成存貨，本期銷售70%，售價9000元；子公司本期又用20000元將母公司成本為17000元的貨物購入，沒有銷售，全部形成存貨。在編制合并資產負債表時，本期應調整"存貨"項目金額（）元。
A．3000
B．3600
C．2000
D．1000
正確答案:B解題思路：抵消分錄
借：未分配利潤--年初2000
貸：營業成本2000
借：營業收入20000
貸：營業成本20000
借：營業成本3600
貸：存貨3600
注：上期存貨本期銷售了70%，剩余30%為3000元，其中銷售利潤為：3000×（10000-8000）÷10000=600（元），本期內部購進全部形成存貨，其中包含未實現內部銷售利潤=20000-17000=3000（元），兩部分合計為3600元，即存貨中未實現內部銷售利潤3600元。
6．甲乙沒有關聯關系。甲公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。2013年1月1日甲公司投資500萬元購入乙公司100%股權。當日乙公司可辨認凈資產公允價值為500萬元，凈資產賬面價值400萬元，其差額為應按5年攤銷的無形資產，2013年乙公司實現凈利潤100萬元，期初未分配利潤為0，2013年分配現金股利60萬元，2014年又實現120萬元，乙公司在2014年期末甲公司編制投資收益和利潤分配的抵消分錄時，應抵消的期初和期末未分配利潤分別是（）萬元。
A．0,60
B．0,120
C．70,108
D．70,98
正確答案:D解題思路：期初未分配利潤=100-（500-400）／5-100×10%=70（萬元），期末未分配利潤=期初未分配利潤+調整后本期凈利潤-提取盈余公積-分配的現金股利=70+120-（500-400）／5-120×10%-60=98（萬元）。
7．子公司2013年從母公司購入的75萬元存貨沒有實現對外銷售，2014年全部銷售，取得銷售收入120萬元，對于該項存貨，母公司的銷售成本60萬元，雙方均未對該項存貨計提存貨跌價準備。母公司編制2014年合并報表時所作的抵消分錄為（）。
A．借：未分配利潤--期初30
貸：營業成本30
B．借：未分配利潤--期初15
貸：營業成本15
C．借：未分配利潤--期初15
貸：存貨15
D．借：營業收入105
貸：營業成本75存貨30
正確答案:B解題思路：在連續編制合并財務報表的情況下，首先必須將上期抵消的存貨價值中包含的未實現內部銷售利潤的影響予以抵消。未實現內部銷售利潤=75-60=15（萬元）。
8．甲公司是乙公司的母公司，2014年甲公司銷售一批產品給乙公司，售價1000萬元，甲公司的銷售毛利率為20%。截至2014年年末，乙公司已將該批產品對外銷售60%，取得收入800萬元。不考慮增值稅和其他因素，編制2014年合并報表中應抵消的未實現內部銷售利潤為（）萬元。
A．120
B．80
C．200
D．160
正確答案:B解題思路：2014年應抵消的未實現內部銷售利潤=（1000×20%）×40%=80（萬元）。
9．下列子公司中，應當納入其母公司合并財務報表合并范圍的是（）。
A．已宣告破產的原子公司
B．已宣告被清理整頓的原子公司
C．受所在國外匯管制及其他管制，資金調度受到限制的境外子公司
D．聯營企業
正確答案:C
10．甲、乙公司屬于同一集團公司控制下的兩家子公司。2012年2月26日，甲公司以賬面價值為4000萬元、公允價值為3800萬元的生產線作為對價，自集團公司處取得乙公司70%的股權，相關手續已辦理；當日乙公司相對最終控制方而言的賬面凈資產總額為5000萬元（其中股本2000萬元、資本公積1000萬元、盈余公積200萬元、未分配利潤1800萬元），公允價值為6000萬元。2012年3月5日，乙公司宣告發放2011年度現金股利1000萬元。假定不考慮其他因素影響。則合并日甲公司應編制的合并抵消分錄為（）。
A．借：股本2000
資本公積1000
盈余公積200
未分配利潤1800
貸：長期股權投資4200
少數股東權益800
B．借：股本2000
資本公積1000
盈余公積200
未分配利潤1800
貸：長期股權投資3500
少數股東權益1500
C．借：股本2400
資本公積1200
盈余公積240
未分配利潤2160
貸：長期股權投資4200
少數股東權益1800
D．借：股本2400
資本公積1200
盈余公積240
未分配利潤2160
貸：長期股權投資3000
少數股東權益3000
正確答案:B
二、多項選擇題(每小題2分。每小題備選答案中，有兩個或兩個以上正確答案，錯選或多選均不得分；少選，但選擇正確的每個選項得0.5分)
1．下面關于合并財務報表的說法中，正確的有（）。
A．所有者權益中包括少數股東權益
B．所有者權益中不包括少數股東權益
C．凈利潤中包括少數股東損益
D．凈利潤中不包括少數股東損益
E．對子公司的長期股權投資將被抵消
正確答案:ACE解題思路：少數股東權益在合并資產負債表中作為所有者權益的組成部分在"所有者權益"類之下單獨列示，選項A正確；少數股東損益作為合并利潤表中"凈利潤"的組成部分單獨列示，選項C正確；按照一體性原則，在編制合并報表時，應將母公司對子公司的長期股權投資與子公司所有者權益抵消，選項E正確。
2．將內部交易形成的固定資產中包含的未實現內部銷售利潤抵消時，可能（）。
A．借記"營業收入"項目，貸記"營業成本""固定資產--原價"項目
B．借記"營業利潤"項目，貸記"固定資產--原價"項目
C．借記"凈利潤"項目，貸記"固定資產--原價"項目
D．借記"營業外收入"項目，貸記"固定資產--原價"項目
E．借記"管理費用"項目，貸記"固定資產--累計折舊"項目
正確答案:ADE解題思路：內部固定資產交易，如果出售方為存貨，購入方作為管理用固定資產，則編制抵消分錄時：
借：營業收入
貸：營業成本固定資產--原價
借：固定資產--累計折舊
貸：管理費用
如果出售方為固定資產，購入方作為管理用固定資產，則編制抵消分錄時：
借：營業外收入
貸：固定資產--原價
借：固定資產--累計折舊
貸：管理費用ADE選項正確。
