2014年注冊稅務師執業資格考試財務與會計-非流動資產（二）
發布時間：2014-04-17 共2頁
一、單項選擇題(每小題1分。每小題的備選答案中，只有一個最符合題意)
1．2013年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為1000萬元的債券，該債券發行日為2012年1月1日，系到期一次還本付息債券，期限為5年，票面年利率為5%。甲公司實際支付價款1078.98萬元，另外支付交易費用10萬元。經測算甲公司的內含報酬率為3.51%，甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假設不考慮其他因素，該持有至到期投資2014年12月31日的賬面價值為（）。
A．1062.14萬元
B．1068.98萬元
C．1166.77萬元
D．1083.43萬元
正確答案:C解題思路：2014年12月31日賬面價值=1088.98×（1+3.51%）2=1166.77（萬元）
2．甲公司2013年5月10日以每股6元的價格購進某股票100萬股作為可供出售金融資產核算，其中包含已宣告尚未發放的現金股利每股0.2元，另支付相關交易費用1萬元，甲公司于2013年6月5日收到現金股利20萬元，2013年12月31日該股票收盤價格為每股8元。假設不考慮其他因素，2013年12月31日甲公司確認的資本公積為（）萬元。
A．219
B．200
C．220
D．199
正確答案:A解題思路：2013年5月10日甲公司取得可供出售金融資產的入賬價值=100×（6-0.2）+1=581（萬元），2013年12月31日其公允價值=100×8=800（萬元），應確認資本公積=800-581=219（萬元）。
3．在長期股權投資采用權益法核算時，下列各項中，應當確認投資收益的是（）。
A．被投資企業實現凈利潤
B．被投資企業提取盈余公積
C．收到被投資企業分配的現金股利
D．收到被投資企業分配的股票股利
正確答案:A解題思路：本題考核權益法。被投資企業實現凈利潤，投資方會計處理為：借：長期股權投資（損益調整），貸：投資收益。后面的三個選項投資方均不存在確認投資收益問題。
4．甲公司2013年1月1日以3000萬元的價格購入乙公司30%的股份，另支付相關費用15萬元。購入時乙公司可辨認凈資產的公允價值為11000萬元（假定乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相等）。乙公司2013年實現凈利潤600萬元。甲公司取得該項投資后對乙公司具有重大影響。假定不考慮其他因素，該投資對甲公司2013年度利潤總額的影響為（）。
A．165萬元
B．180萬元
C．465萬元
D．480萬元
正確答案:C解題思路：本題考核權益法。2013年1月1日取得長期股權投資時：
借：長期股權投資--成本3015
貸：銀行存款（3000+15）3015
取得的被投資單位可辨認凈資產公允價值份額=11000×30%=3300（萬元），付出的成本小于取得的份額，應計入營業外收入：
借：長期股權投資--成本285
貸：營業外收入（3300-3015）285
2013年末確認投資收益
借：長期股權投資--損益調整180
貸：投資收益（600×30%）180
對2013年利潤總額的影響=285+180=465（萬元）。
5．2013年1月2日，甲公司以貨幣資金取得乙公司30%的股權，初始投資成本為2000萬元，投資時乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，可辨認凈資產公允價值及賬面價值的總額均為7000萬元。甲公司取得投資后即派人參與乙公司的生產經營決策，但無法對乙公司實施控制。乙公司2013年實現凈利潤500萬元。假定不考慮所得稅因素，甲公司和乙公司之間從未發生過內部交易，該項投資對甲公司2013年度損益的影響金額為（）萬元。
A．50
B．100
C．150
D．250
正確答案:D解題思路：甲公司該投資的賬務處理是：
借：長期股權投資--乙公司（成本）2000
貸：銀行存款2000
借：長期股權投資--乙公司（成本）100
貸：營業外收入（7000×30%-2000）100
2013年末確認投資收益：
借：長期股權投資--乙公司（損益調整）150
貸：投資收益（500×30%）150
本年度增加的利潤總額=100+150=250（萬元）。
6．2013年1月1日，甲公司取得乙公司25%的股份，實際支付款項1200萬元，能夠對乙公司施加重大影響，同日乙公司可辨認凈資產賬面價值為4400萬元（與公允價值相等）。2013年度，乙公司實現凈利潤200萬元，無其他所有者權益變動。2014年1月1日，甲公司以定向增發股票的方式購買同一集團內另一企業持有的乙公司40%股權。為取得該股權，甲公司增發400萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價值為4.5元。取得該股權時，乙公司可辨認凈資產賬面價值為4600萬元。進一步取得投資后，甲公司能夠對乙公司實施控制。假定甲公司和乙公司采用的會計政策和會計期間相同，甲公司2014年1月1日進一步取得股權投資時應確認的資本公積為（）萬元。
A．1330
B．1340
C．1390
D．1730
正確答案:B解題思路：合并日長期股權投資初始成本=4600×65%=2990（萬元），原25%股權投資賬面價值=1200+200×25%=1250（萬元），新增長期股權投資入賬成本=2990-1250=1740（萬元），2014年1月1日進一步取得股權投資時應確認的資本公積=1740-400=1340（萬元）。會計處理：
借：長期股權投資1740
貸：股本400
資本公積--股本溢價（差額）1340
7．2013年3月20日，甲公司以銀行存款1000萬元及一項土地使用權取得其母公司控制的乙公司80%的股權，并于當日起能夠對乙公司實施控制。合并日，該土地使用權的賬面價值為3200萬元，公允價值為4000萬元；乙公司凈資產的賬面價值為6000萬元，公允價值為6250萬元。假定甲公司與乙公司的會計年度和采用的會計政策相同，不考慮其他因素，甲公司的下列會計處理中，正確的是（）。
A．確認長期股權投資5000萬元，不確認資本公積
B．確認長期股權投資5000萬元，確認資本公積800萬元
C．確認長期股權投資4800萬元，確認資本公積600萬元
D．確認長期股權投資4800萬元，沖減資本公積200萬元
正確答案:C解題思路：取得其母公司控制的乙公司80%的股權，屬于同一控制下的企業合并。
借：長期股權投資4800（子公司凈資產賬面價值6000×持股比例80%）
貸：銀行存款1000
無形資產3200（合并對價賬面價值）
資本公積--資本溢價600
8．2013年1月1日，甲公司以8000萬元購入乙公司30%普通股權，確認為長期股權投資，采用權益法核算，乙公司可辨認凈資產賬面價值為26000萬元，公允價值為28000萬元，其差額均為固定資產賬面價值與公允價值的差額，假定甲公司采用直線法計提折舊，剩余折舊年限為10年，預計凈殘值為0，乙公司2013年發生虧損2000萬元，分派上年度的現金股利300萬元，假設不考慮所得稅影響和其他因素，則甲公司2013年末該項長期股權投資的賬面余額為（）萬元。
A．7310
B．7370
C．7400
D．7650
正確答案:D解題思路：計入投資收益的金額不是直接按照其虧損額確認投資方的投資損失，需要考慮投資時存在賬面價值和公允價值不一致的情況下，需要將賬面價值調整為公允價值。2013年來發生虧損時，需要計算確認投資損失的金額，因為初始投資時存在公允價值和賬面價值的不同，所以需要將被投資的凈損失調整為公允價值下的凈損失。［-2000-（28000-26000）／10]×30%=-660（萬元）
賬務處理為：
借：投資收益660
貸：長期股權投資660
分派股利的賬務處理為：
借：應收股利90
貸：長期股權投資90
所以2013年末長期股權投資的賬面余額=8400-660-90=7650（萬元）。
9．甲公司2013年3月10日支付936萬元購入一幢建筑物用于出租，不考慮其他相關稅費。甲公司對該投資性房地產采用成本模式進行后續計量。假定甲公司購入的建筑物預計使用壽命為20年，預計凈殘值為零，采用直線法計提折舊。經復核，該投資性房地產2013年12月31日的公允價值為1000萬元。不考慮減值因素，則甲公司該投資性房地產在2013年12月31日的賬面價值為（）萬元。
A．889.2
B．936
C．900.9
D．1000
正確答案:C解題思路：在成本模式下，應當對投資性房地產計提折舊。該投資性房地產在2013年12月31日的賬面價值=936-936÷20×9/12=900.9（萬元）。
10．關于投資性房地產的后續計量，下列說法中正確的有（）。
A．采用公允價值模式計量的投資性房地產，應對投資性房產計提折舊或攤銷
B．采用公允價值模式計量的投資性房地產，不對投資性房地產計提折舊或攤銷
C．已采用公允價值模式計量的投資性房地產，符合條件時可轉換為成本模式
D．已采用成本模式計量的投資性房地產，不得從成本模式轉換為公允價值模式
正確答案:B解題思路：采用公允價值模式計量的投資性房地產，不對投資性房地產計提折舊或進行攤銷，應當以資產負債表日投資性房地產的公允價值為基礎調整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益。企業對投資性房地產的計量模式一經確定，不得隨意變更。從成本模式轉換為公允價值模式的，應當作為會計政策變更，按照《企業會計準則第28號--會計政策、會計估計變更和差錯更正》處理。已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉換為成本模式。
二、多項選擇題(每小題2分。每小題備選答案中，有兩個或兩個以上正確答案，錯選或多選均不得分；少選，但選擇正確的每個選項得0.5分)
1．對于金融資產的計量，下列表述中正確的有（）。
A．交易性金融資產應當按照取得時的公允價值作為初始確認金額，相關的交易費用在發生時計入當期損益
B．可供出售金融資產應當按照取得時的公允價值作為初始確認金額，相關的交易費用在發生時計入當期損益
C．持有至到期投資應當按照取得時的公允價值和相關交易費用作為初始確認金額
D．貸款和應收款項在持有期間通常應當采用實際利率法，按攤余成本計量
E．交易性金融資產后續應采用公允價值計量且將公允價值變動計入資本公積
正確答案:ACD解題思路：可供出售金融資產應當按照取得時的公允價值作為初始確認金額，相關的交易費用在發生時計入資產成本，故選項B錯誤；交易性金融資產后續應采用公允價值計量且將公允價值變動計入當期損益，選項E不正確；選項ACD為正確答案。
2．下列關于可供出售金融資產減值，正確的表述有（）。
A．可供出售金融資產發生減值時，原直接計入所有者權益中的因公允價值下降形成的累計損失，應當予以轉出，計入當期投資收益
B．可供出售金融資產發生減值后，利息收入應當按照確定減值損失時對未來現金流量進行折現采用的折現率作為利率計算確認
C．對于已確認減值損失的可供出售債務工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失后發生的事項有關的，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期資產減值損失
D．對于已確認減值損失的可供出售權益工具投資發生的減值損失，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失確認后發生的事項有關的，原確認的減值損失應不得轉回
正確答案:BC解題思路：A選項，可供出售金融資產發生減值時，原直接計入所有者權益中的因公允價值下降形成的累計損失，應當予以轉出，計入當期資產減值損失；D選項，可供出售權益工具投資發生的減值損失，可以轉回，但是不得通過損益轉回。
3．股份有限公司采用權益法核算的情況下，根據現行會計制度的規定，下列各項中會引起長期股權投資賬面價值發生增減變動的有（）。
A．被投資企業接受現金捐贈
B．被投資企業提取盈余公積
C．被投資企業宣告分派現金股利
D．被投資企業宣告分派股票股利
E．被投資企業以盈余公積轉增資本
正確答案:AC解題思路：本題考核權益法。被投資企業接受現金捐贈將使投資賬面價值增加；被投資企業宣告分派現金股利，將使投資賬面價值減少；被投資企業提取盈余公積、被投資企業宣告分派股票股利和被投資企業以盈余公積轉增資本不會引起長期股權投資賬面價值發生增減變動。
