2004年注冊會計師考試《審計》考試試題
發(fā)布時間：2011-10-22 共6頁
五.綜合題
1.【答案】
（1）在盤點前和盤點過程中均應檢驗磅秤的精準度，并留意磅秤的位置移動與重新調(diào)校程序；將檢查和重新稱量程序相結合；檢查重量單位（噸、公斤、磅、市斤）的換算問題。
【依據(jù)】教材第十二章“特殊類型存貨盤點方法表”（P277）
【分析】就是這道“檢驗磅秤”的題遭到了一片罵聲，可能命題人覺得一般性監(jiān)盤也不太好出題，就考考特殊類型存貨的監(jiān)盤，但在實務中對這樣多的存貨進行監(jiān)盤是不采用磅秤稱量的。本題也可直接在教材中找到答案。本小題答題情況不太好，考生只知調(diào)校磅秤，而不知其他程序。
（2）不能同意。存貨監(jiān)盤是一項核心程序，且不存在滿意的替代程序來計量期末存貨。針對T公司在資產(chǎn)負債表日有重大比重的在途存貨無法監(jiān)盤，注冊會計師A難以對存貨的存在等相關審計目標獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。
【依據(jù)】教材第十二章“存貨監(jiān)盤的定義和作用”（P269）
（3）對于因無法投遞而退回的信函應查明原因。對于地址錯誤的，找到正確地址再次發(fā)函，或?qū)嵤┨娲鷮徲嫵绦颍粚τ诖_實無真實地址的，應實施替代審計程序。②對于沒有得到回函的，注冊會計師應當考慮再次函證，一般應第二次乃至第三次發(fā)函，如仍得不到答復的，注冊會計師應考慮實施替代審計程序。替代審計程序主要包括檢查銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運憑證等，以驗證這些應收賬款的真實性。
（4）增加強調(diào)事項段不恰當。因為利用其他注冊會計師工作，注冊會計師應對其工作結果負責，不應用強調(diào)事項段說明；只有“持續(xù)經(jīng)營能力存在重大疑慮”或“重大不確定事項”的情況下，才增加的強調(diào)事項段予以說明，而利用G會計師事務所的注冊會計師工作不屬于這兩種情況。
（5）①形成差異的可能原因包括：2004年1月1日至2004年6月30日之間的存貨收發(fā)記錄存在差錯；2004年1月1日至2004年6月30日之間的存貨收發(fā)業(yè)務過程中存在差錯；2003年年末的存貨記錄存在差錯；2003年年末的存貨實物存在差錯。
【分析】很少有考生分析到，賬也錯、實也錯，且涉及本期、期末。
②不能同意。因為差異形成的原因有較多；期末賬實出現(xiàn)較大差異，也可能是由T公司的存貨內(nèi)部控制存在缺陷引起的；且間隔時間有半年之久，注冊會計師難以依據(jù)其記錄來確認上期末實際存貨數(shù)量。
【分析】本問題的得分更低，特別很少有考生想到內(nèi)部控制和時間上的問題，在我測試的學生中只有2位同學提到。
本題今年也較有特色的題之一，今年客觀題、主觀題中的一些觀點，在教材中可能根本沒有寫，但憑考生的分析判斷就可答題。本題實際較簡單，只是考生分析問題時，將思維局限于教材，教材沒有提到，心理就沒有底了，我之所以說這些，就是想提醒大家，在今后的學習考試中注意這一變化。
（6）不應同意。存貨的期初余額無法確認；2004年度上半年的主營業(yè)務成本難以確認。且因為存貨是T公司會計報表的重要項目，所以注冊會計師不應同意T公司的要求。
【分析】和第（5）小題一樣，本題答對的期初余額的影響也只有2位同學，這兩題是主觀題中得分最低的四個小題中的2個。
（7）注冊會計師應當評估存貨內(nèi)部控制的有效性；對存貨進行適當抽盤或提請被審計單位另擇日期重新盤點；同時測試抽盤日或重新盤點日與資產(chǎn)負債表日之間發(fā)生的存貨交易。
【依據(jù)】教材第十二章“特殊情況的處理”（P276）
2.【答案】
（1）①利潤表中的異常波動項目：主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本、其他業(yè)務利潤、管理費用、營業(yè)費用、投資收益、所得稅。
②需重點審計的營業(yè)費用項目：產(chǎn)品質(zhì)量保證費用。
【解析】報表顯示，“主營業(yè)務收入”比上年增加了10,000萬元，增幅為25%；“主營業(yè)務成本”增加了7，000萬元，增幅為21.2%；“其他業(yè)務利潤”比上年增加了7,000萬元，增幅為70%；“營業(yè)費用”比上年增加了800萬元，增幅為25%；“管理費用”在2003年沖銷過多，是最多異常的項目；“投資收益”比上年增加了3,000萬元，增幅為150%；“所得稅”比上年增加了5,300萬元，增幅為75%。而注冊會計師了解到，Y公司2003年度的經(jīng)營形勢，管理及組織架構與上年度比較未發(fā)生重大變化（與收入費用等有關），且未發(fā)生重大重組行為（與投資收益有關），這些項目波動的幅度較大，應認為異常。其實“營業(yè)利潤”、“利潤總額”等項目都異常，但他們由前面這些異常項目引起的，所以我在答案中未列入。
由于產(chǎn)品質(zhì)量保證費用一般按銷售額的百分比提取，2002年的主營業(yè)務收入為40,000萬元，沒有質(zhì)量保證費用，而2003年的銷售額為50,000，卻增加了質(zhì)量保證費用500萬元，、應重點審計，檢查是否存在人為調(diào)節(jié)費用的情況。
【依據(jù)】《審計》教材第七章“執(zhí)行分析性復核程序”部分（P129－132）。
【分析】象這樣的題，涉及到注冊會計師的判斷，本身沒有確定的答案，好在命題人較聰明，沒有用資產(chǎn)負債表來出題，否則答案會五花八門。有些考生也較聰明，把報表中的項目幾乎都認為是異常波動的項目，按照評分標準，應該說答對一個要點就給一個要點的分，你說閱卷老師能不給你滿分嗎？，但有時可不要將所有項目全選，可能聰明反被聰明誤，或許閱卷時為防止你耍小聰明，全選就定為0分，這不是沒有可能的。以后碰到這樣的題，能選就盡管去選，不要怕錯。本題第2 問，幾乎所有的考生都選了產(chǎn)品質(zhì)量保證費用。
（2）
對主營業(yè)務收入進行分析性復核的內(nèi)容有：
①將本期與上期的主營業(yè)務收入進行比較，分析產(chǎn)品銷售的結構和價格的變動是否正常，并分析異常變動的原因；
②比較本期各月主營業(yè)務收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，并查明異常現(xiàn)象和重大波動的原因；
③計算本期重要產(chǎn)品的毛利率，分析比較本期與上期各類產(chǎn)品毛利率的變化情況，注意收入與成本是否配比，并查清重大波動和異常情況的原因；
④計算重要客戶的銷售額及其產(chǎn)品毛利率，分析比較本期與上期有無異常變化。
【解析】選擇運用分析性復核審計方法，作比較分析并查明異常現(xiàn)象和重大波動的原因（總體合理性），一般是與上年度或本年各階段比較，常用的比較有絕對數(shù)、相對數(shù)、比率比較等。所以比較的內(nèi)容包括本年度各月主營業(yè)務收入、本年度與上年度主營業(yè)務收入、同類產(chǎn)品毛利率、重要客戶銷售額及其產(chǎn)品毛利率的變化情況。
【依據(jù)】《審計》教材第十章“主營業(yè)務收入的實質(zhì)性測試程序”部分（P210）。
【分析】主觀題中的理論答題部分答題內(nèi)容能在教材中能直接找到答案，這是2003年、2004年的試題特點，請大家在2005年的復習中把握該特點。教材中只列舉了四項，實際上可將收入與本年包裝物消耗、工資、稅金等進行絕對數(shù)和相對數(shù)比較。70%考生答對①②點，一般對第④點，若非特別注意，很難答對的。
（3）
①不能確認。應屬于委托加工業(yè)務，如果確認收入，則會導致收入虛增，銷項稅額多計。調(diào)整分錄如下：
借：主營業(yè)務收入 1000萬元
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 170萬元
貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 170萬元
存貨 100萬元
主營業(yè)務成本 900萬元
【解析】本題最好用分析的方法確認調(diào)整分錄，我們從題中可知，Y公司以1000萬元銷售，加工后以1100萬元購回（已列入了存貨價值），加工費實際上為100萬元（進項稅額應為17萬元），加工后存貨成本應該為1000萬元，所以應調(diào)減存貨100萬元，應將多列的進項稅額調(diào)減170萬元（187－ 17）。同時對原來多計的收入、銷項稅額、主營業(yè)務成本沖減。
本題的調(diào)整分錄還可以這樣做：
第一種：收入與成本分別調(diào)節(jié)。
①借：主營業(yè)務收入 1000萬元
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 170萬元
貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 170萬元
存貨 1000萬元
②借：存貨 900萬元
貸：主營業(yè)務成本 900萬元
第二種：由于是調(diào)表，注冊會計師的調(diào)整分錄可不需要列到明細，所以：
借：主營業(yè)務收入 1000萬元
貸：存貨 100萬元
主營業(yè)務成本 900萬元
第三種：直接做與T公司相反的分錄沖銷，然后再做正確的會計處理。（略）
調(diào)整分錄不是針對實際的業(yè)務，而是對原來錯誤的賬務處理所形成的報表進行調(diào)整，所以調(diào)整的方法較多，在徐永濤老師編寫的 “夢想成真――應試指南” 2005年版中有較詳細的講解。
【分析】本題是較難四小題之一，主要原因是本業(yè)務涉及到兩次業(yè)務、收入、購貨、加工業(yè)務、往來從來項目等的調(diào)整，涉及科目較多的，考生花的時間較多，但稍有不慎就錯了。象這樣較復雜的調(diào)整，一定要靜心分析。因為答案不唯一，可能與評分的參考答案不一致，所以考生對有些分錄最好不要合并，或多寫幾種調(diào)整方法比較保險。
②可以確認。
【解析】本題確認收入的關鍵在于產(chǎn)品系按B公司的要求“定制”的。
③可以確認。
【解析】本題屬債權抵貨款，不符合債務重組的條件。
（4）
①計算樣本量：
n′=(1.96×0.015×2000/5)2≈138
n=138/(1+138/2000)≈129
②估計總體余額
樣本平均差額=（450-500）/129=-0.3876萬元
推斷的總體差額=-0.3876×2000=-775.2萬元
推斷的總體實際余額=-775.2+10000=9224.8萬元
【解析】差額估計抽樣通過樣本平均差額推斷總體差額，從而計算總體實際金額。題目并沒有直接告訴樣本量，所以應采用單位平均估計抽樣的方法，計算出注冊會計師抽取的應收賬款函證的樣本量。
【依據(jù)】《審計》教材第九章“變量抽樣的方法”部分（P191、193）。
【分析】本題是較難四小題之一。我在2000年設計過這樣兩道較題類似的題，就是目前各輔導書都在引用題目，如：“審計人員對某制造公司的產(chǎn)成品成本進行審查時獲得如下資料：全年共生產(chǎn)2 000批產(chǎn)品，入賬成本為5 900 000元，審計人員抽取其中的200批產(chǎn)品作為樣本，其賬面總價值為600 000元，審查時發(fā)現(xiàn)在200批產(chǎn)品中有52批產(chǎn)品成本不實，樣本的審定價值為582 000元，試運用下列各種抽樣審計方法（暫不考慮可容忍誤差和可信賴程度），估計本年度產(chǎn)品的總成本要：（1）每單位平均數(shù)估計抽樣審計。（2）比率估計抽樣審計。（3）差額估計抽樣審計”。當時只考慮了單位平均估計、差額估計、比率估計抽樣的單個運用，且不考慮可容忍誤差和可信賴程度，在今年的模擬題中我也用了此題，而今年的考題則是兩種方法的結合運用，難度要大得多，這是我始料不及的，真有點痛心。由于我的學生在這方面的練習不夠，記不住單位估計抽樣法下樣本量計算的公式，樣本量算不出來，后面的步驟即使會做，也沒轍。要是題目設計成分步式的就好了，至少前面步驟不會影響后面的得分。
（5）
①對事項（1），Y公司無合理依據(jù)，不得隨意改變固定資產(chǎn)的折舊年限，X注冊會計師應提請Y公司作以下調(diào)整分錄：
借：主營業(yè)務成本 2000萬元
貸：累計折舊 2000萬元
②對事項（2），因所有權還并未轉移，應確認為2004年的收入。X注冊會計師應提請Y公司作以下調(diào)整分錄：
借：其他業(yè)務收入 3000萬元
貸：預收賬款 3000萬元
借：無形資產(chǎn) 1000萬元
貸：其他業(yè)務支出 1000萬元
③對事項（3）中轉銷和轉回存貨跌價準備的會計處理是正確的，不需要提出審計處理建議。
年初預提技術開發(fā)費應沖銷，但對本年的管理費用不應產(chǎn)生影響，該費用應由上年承擔。X注冊會計師應提請Y公司作以下調(diào)整分錄：
借：管理費用 4000萬元
貸：年初未分配利潤 4000萬元
【分析】大部分考生對存貨跌價準備轉銷1500萬元和轉回1000萬元的處理是認可的，這一點，我的考生已經(jīng)早有準備。但對年初預提技術開發(fā)費的沖銷這一事項雖然知道要調(diào)整，但就是不知道用“年初未分配利潤”科目，看來，注冊會計師的調(diào)整分錄還應多練習。
④對事項（4），該款項并未構成2003年的投資收益。X注冊會計師應提請Y公司作以下調(diào)整分錄：
借：投資收益 2000萬元
貸：遞延收益 2000萬元
⑤對事項（5），符合對該或有事項的處理。X注冊會計師不需要提出審計處理建議。
（6）
X注冊會計師不能根據(jù)票據(jù)上列明的用途來確認Y公司確認的投資收益。X注冊會計師應取得并審查委托理財協(xié)議，向H公司或相關機構發(fā)函發(fā)函詢證、審查委托理財資金賬戶的業(yè)務和股票賬戶對賬單等程序，來核實業(yè)務的真實性、完整性以及計價的準確性，確認投資收益。
（7）
①應向Y公司索取I公司經(jīng)注冊會計師審計后的清算會計報表及注冊會計師出具的審計報告，重新計算對I公司的長期投資減值準備金額并進行復核，如果存在較大差異，應提請Y公司予以調(diào)整。
②X注冊會計師應當提請Y公司修改已審計會計報表，并修改審計報告。
③刪除范圍段中表示局部范圍受到限制的語句“除下段所述事項外”；刪除保留事項的說明段；刪除“除……外”的保留意見的專業(yè)術語；更改審計報告日。
1.【答案】
（1）在盤點前和盤點過程中均應檢驗磅秤的精準度，并留意磅秤的位置移動與重新調(diào)校程序；將檢查和重新稱量程序相結合；檢查重量單位（噸、公斤、磅、市斤）的換算問題。
【依據(jù)】教材第十二章“特殊類型存貨盤點方法表”（P277）
【分析】就是這道“檢驗磅秤”的題遭到了一片罵聲，可能命題人覺得一般性監(jiān)盤也不太好出題，就考考特殊類型存貨的監(jiān)盤，但在實務中對這樣多的存貨進行監(jiān)盤是不采用磅秤稱量的。本題也可直接在教材中找到答案。本小題答題情況不太好，考生只知調(diào)校磅秤，而不知其他程序。
（2）不能同意。存貨監(jiān)盤是一項核心程序，且不存在滿意的替代程序來計量期末存貨。針對T公司在資產(chǎn)負債表日有重大比重的在途存貨無法監(jiān)盤，注冊會計師A難以對存貨的存在等相關審計目標獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。
【依據(jù)】教材第十二章“存貨監(jiān)盤的定義和作用”（P269）
（3）對于因無法投遞而退回的信函應查明原因。對于地址錯誤的，找到正確地址再次發(fā)函，或?qū)嵤┨娲鷮徲嫵绦颍粚τ诖_實無真實地址的，應實施替代審計程序。②對于沒有得到回函的，注冊會計師應當考慮再次函證，一般應第二次乃至第三次發(fā)函，如仍得不到答復的，注冊會計師應考慮實施替代審計程序。替代審計程序主要包括檢查銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運憑證等，以驗證這些應收賬款的真實性。
（4）增加強調(diào)事項段不恰當。因為利用其他注冊會計師工作，注冊會計師應對其工作結果負責，不應用強調(diào)事項段說明；只有“持續(xù)經(jīng)營能力存在重大疑慮”或“重大不確定事項”的情況下，才增加的強調(diào)事項段予以說明，而利用G會計師事務所的注冊會計師工作不屬于這兩種情況。
（5）①形成差異的可能原因包括：2004年1月1日至2004年6月30日之間的存貨收發(fā)記錄存在差錯；2004年1月1日至2004年6月30日之間的存貨收發(fā)業(yè)務過程中存在差錯；2003年年末的存貨記錄存在差錯；2003年年末的存貨實物存在差錯。
【分析】很少有考生分析到，賬也錯、實也錯，且涉及本期、期末。
②不能同意。因為差異形成的原因有較多；期末賬實出現(xiàn)較大差異，也可能是由T公司的存貨內(nèi)部控制存在缺陷引起的；且間隔時間有半年之久，注冊會計師難以依據(jù)其記錄來確認上期末實際存貨數(shù)量。
【分析】本問題的得分更低，特別很少有考生想到內(nèi)部控制和時間上的問題，在我測試的學生中只有2位同學提到。
本題今年也較有特色的題之一，今年客觀題、主觀題中的一些觀點，在教材中可能根本沒有寫，但憑考生的分析判斷就可答題。本題實際較簡單，只是考生分析問題時，將思維局限于教材，教材沒有提到，心理就沒有底了，我之所以說這些，就是想提醒大家，在今后的學習考試中注意這一變化。
（6）不應同意。存貨的期初余額無法確認；2004年度上半年的主營業(yè)務成本難以確認。且因為存貨是T公司會計報表的重要項目，所以注冊會計師不應同意T公司的要求。
【分析】和第（5）小題一樣，本題答對的期初余額的影響也只有2位同學，這兩題是主觀題中得分最低的四個小題中的2個。
（7）注冊會計師應當評估存貨內(nèi)部控制的有效性；對存貨進行適當抽盤或提請被審計單位另擇日期重新盤點；同時測試抽盤日或重新盤點日與資產(chǎn)負債表日之間發(fā)生的存貨交易。
【依據(jù)】教材第十二章“特殊情況的處理”（P276）
2.【答案】
（1）①利潤表中的異常波動項目：主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本、其他業(yè)務利潤、管理費用、營業(yè)費用、投資收益、所得稅。
②需重點審計的營業(yè)費用項目：產(chǎn)品質(zhì)量保證費用。
【解析】報表顯示，“主營業(yè)務收入”比上年增加了10,000萬元，增幅為25%；“主營業(yè)務成本”增加了7，000萬元，增幅為21.2%；“其他業(yè)務利潤”比上年增加了7,000萬元，增幅為70%；“營業(yè)費用”比上年增加了800萬元，增幅為25%；“管理費用”在2003年沖銷過多，是最多異常的項目；“投資收益”比上年增加了3,000萬元，增幅為150%；“所得稅”比上年增加了5,300萬元，增幅為75%。而注冊會計師了解到，Y公司2003年度的經(jīng)營形勢，管理及組織架構與上年度比較未發(fā)生重大變化（與收入費用等有關），且未發(fā)生重大重組行為（與投資收益有關），這些項目波動的幅度較大，應認為異常。其實“營業(yè)利潤”、“利潤總額”等項目都異常，但他們由前面這些異常項目引起的，所以我在答案中未列入。
由于產(chǎn)品質(zhì)量保證費用一般按銷售額的百分比提取，2002年的主營業(yè)務收入為40,000萬元，沒有質(zhì)量保證費用，而2003年的銷售額為50,000，卻增加了質(zhì)量保證費用500萬元，、應重點審計，檢查是否存在人為調(diào)節(jié)費用的情況。
【依據(jù)】《審計》教材第七章“執(zhí)行分析性復核程序”部分（P129－132）。
【分析】象這樣的題，涉及到注冊會計師的判斷，本身沒有確定的答案，好在命題人較聰明，沒有用資產(chǎn)負債表來出題，否則答案會五花八門。有些考生也較聰明，把報表中的項目幾乎都認為是異常波動的項目，按照評分標準，應該說答對一個要點就給一個要點的分，你說閱卷老師能不給你滿分嗎？，但有時可不要將所有項目全選，可能聰明反被聰明誤，或許閱卷時為防止你耍小聰明，全選就定為0分，這不是沒有可能的。以后碰到這樣的題，能選就盡管去選，不要怕錯。本題第2 問，幾乎所有的考生都選了產(chǎn)品質(zhì)量保證費用。
（2）
對主營業(yè)務收入進行分析性復核的內(nèi)容有：
①將本期與上期的主營業(yè)務收入進行比較，分析產(chǎn)品銷售的結構和價格的變動是否正常，并分析異常變動的原因；
②比較本期各月主營業(yè)務收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，并查明異常現(xiàn)象和重大波動的原因；
③計算本期重要產(chǎn)品的毛利率，分析比較本期與上期各類產(chǎn)品毛利率的變化情況，注意收入與成本是否配比，并查清重大波動和異常情況的原因；
④計算重要客戶的銷售額及其產(chǎn)品毛利率，分析比較本期與上期有無異常變化。
【解析】選擇運用分析性復核審計方法，作比較分析并查明異常現(xiàn)象和重大波動的原因（總體合理性），一般是與上年度或本年各階段比較，常用的比較有絕對數(shù)、相對數(shù)、比率比較等。所以比較的內(nèi)容包括本年度各月主營業(yè)務收入、本年度與上年度主營業(yè)務收入、同類產(chǎn)品毛利率、重要客戶銷售額及其產(chǎn)品毛利率的變化情況。
【依據(jù)】《審計》教材第十章“主營業(yè)務收入的實質(zhì)性測試程序”部分（P210）。
【分析】主觀題中的理論答題部分答題內(nèi)容能在教材中能直接找到答案，這是2003年、2004年的試題特點，請大家在2005年的復習中把握該特點。教材中只列舉了四項，實際上可將收入與本年包裝物消耗、工資、稅金等進行絕對數(shù)和相對數(shù)比較。70%考生答對①②點，一般對第④點，若非特別注意，很難答對的。
（3）
①不能確認。應屬于委托加工業(yè)務，如果確認收入，則會導致收入虛增，銷項稅額多計。調(diào)整分錄如下：
借：主營業(yè)務收入 1000萬元
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 170萬元
貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 170萬元
存貨 100萬元
主營業(yè)務成本 900萬元
【解析】本題最好用分析的方法確認調(diào)整分錄，我們從題中可知，Y公司以1000萬元銷售，加工后以1100萬元購回（已列入了存貨價值），加工費實際上為100萬元（進項稅額應為17萬元），加工后存貨成本應該為1000萬元，所以應調(diào)減存貨100萬元，應將多列的進項稅額調(diào)減170萬元（187－ 17）。同時對原來多計的收入、銷項稅額、主營業(yè)務成本沖減。
本題的調(diào)整分錄還可以這樣做：
第一種：收入與成本分別調(diào)節(jié)。
①借：主營業(yè)務收入 1000萬元
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 170萬元
貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 170萬元
存貨 1000萬元
②借：存貨 900萬元
貸：主營業(yè)務成本 900萬元
第二種：由于是調(diào)表，注冊會計師的調(diào)整分錄可不需要列到明細，所以：
借：主營業(yè)務收入 1000萬元
貸：存貨 100萬元
主營業(yè)務成本 900萬元
第三種：直接做與T公司相反的分錄沖銷，然后再做正確的會計處理。（略）
調(diào)整分錄不是針對實際的業(yè)務，而是對原來錯誤的賬務處理所形成的報表進行調(diào)整，所以調(diào)整的方法較多，在徐永濤老師編寫的 “夢想成真――應試指南” 2005年版中有較詳細的講解。
【分析】本題是較難四小題之一，主要原因是本業(yè)務涉及到兩次業(yè)務、收入、購貨、加工業(yè)務、往來從來項目等的調(diào)整，涉及科目較多的，考生花的時間較多，但稍有不慎就錯了。象這樣較復雜的調(diào)整，一定要靜心分析。因為答案不唯一，可能與評分的參考答案不一致，所以考生對有些分錄最好不要合并，或多寫幾種調(diào)整方法比較保險。
②可以確認。
【解析】本題確認收入的關鍵在于產(chǎn)品系按B公司的要求“定制”的。
③可以確認。
【解析】本題屬債權抵貨款，不符合債務重組的條件。
（4）
①計算樣本量：
n′=(1.96×0.015×2000/5)2≈138
n=138/(1+138/2000)≈129
②估計總體余額
樣本平均差額=（450-500）/129=-0.3876萬元
推斷的總體差額=-0.3876×2000=-775.2萬元
推斷的總體實際余額=-775.2+10000=9224.8萬元
【解析】差額估計抽樣通過樣本平均差額推斷總體差額，從而計算總體實際金額。題目并沒有直接告訴樣本量，所以應采用單位平均估計抽樣的方法，計算出注冊會計師抽取的應收賬款函證的樣本量。
【依據(jù)】《審計》教材第九章“變量抽樣的方法”部分（P191、193）。
【分析】本題是較難四小題之一。我在2000年設計過這樣兩道較題類似的題，就是目前各輔導書都在引用題目，如：“審計人員對某制造公司的產(chǎn)成品成本進行審查時獲得如下資料：全年共生產(chǎn)2 000批產(chǎn)品，入賬成本為5 900 000元，審計人員抽取其中的200批產(chǎn)品作為樣本，其賬面總價值為600 000元，審查時發(fā)現(xiàn)在200批產(chǎn)品中有52批產(chǎn)品成本不實，樣本的審定價值為582 000元，試運用下列各種抽樣審計方法（暫不考慮可容忍誤差和可信賴程度），估計本年度產(chǎn)品的總成本要：（1）每單位平均數(shù)估計抽樣審計。（2）比率估計抽樣審計。（3）差額估計抽樣審計”。當時只考慮了單位平均估計、差額估計、比率估計抽樣的單個運用，且不考慮可容忍誤差和可信賴程度，在今年的模擬題中我也用了此題，而今年的考題則是兩種方法的結合運用，難度要大得多，這是我始料不及的，真有點痛心。由于我的學生在這方面的練習不夠，記不住單位估計抽樣法下樣本量計算的公式，樣本量算不出來，后面的步驟即使會做，也沒轍。要是題目設計成分步式的就好了，至少前面步驟不會影響后面的得分。
（5）
①對事項（1），Y公司無合理依據(jù)，不得隨意改變固定資產(chǎn)的折舊年限，X注冊會計師應提請Y公司作以下調(diào)整分錄：
借：主營業(yè)務成本 2000萬元
貸：累計折舊 2000萬元
②對事項（2），因所有權還并未轉移，應確認為2004年的收入。X注冊會計師應提請Y公司作以下調(diào)整分錄：
借：其他業(yè)務收入 3000萬元
貸：預收賬款 3000萬元
借：無形資產(chǎn) 1000萬元
貸：其他業(yè)務支出 1000萬元
③對事項（3）中轉銷和轉回存貨跌價準備的會計處理是正確的，不需要提出審計處理建議。
年初預提技術開發(fā)費應沖銷，但對本年的管理費用不應產(chǎn)生影響，該費用應由上年承擔。X注冊會計師應提請Y公司作以下調(diào)整分錄：
借：管理費用 4000萬元
貸：年初未分配利潤 4000萬元
【分析】大部分考生對存貨跌價準備轉銷1500萬元和轉回1000萬元的處理是認可的，這一點，我的考生已經(jīng)早有準備。但對年初預提技術開發(fā)費的沖銷這一事項雖然知道要調(diào)整，但就是不知道用“年初未分配利潤”科目，看來，注冊會計師的調(diào)整分錄還應多練習。
④對事項（4），該款項并未構成2003年的投資收益。X注冊會計師應提請Y公司作以下調(diào)整分錄：
借：投資收益 2000萬元
貸：遞延收益 2000萬元
⑤對事項（5），符合對該或有事項的處理。X注冊會計師不需要提出審計處理建議。
（6）
X注冊會計師不能根據(jù)票據(jù)上列明的用途來確認Y公司確認的投資收益。X注冊會計師應取得并審查委托理財協(xié)議，向H公司或相關機構發(fā)函發(fā)函詢證、審查委托理財資金賬戶的業(yè)務和股票賬戶對賬單等程序，來核實業(yè)務的真實性、完整性以及計價的準確性，確認投資收益。
（7）
①應向Y公司索取I公司經(jīng)注冊會計師審計后的清算會計報表及注冊會計師出具的審計報告，重新計算對I公司的長期投資減值準備金額并進行復核，如果存在較大差異，應提請Y公司予以調(diào)整。
②X注冊會計師應當提請Y公司修改已審計會計報表，并修改審計報告。
③刪除范圍段中表示局部范圍受到限制的語句“除下段所述事項外”；刪除保留事項的說明段；刪除“除……外”的保留意見的專業(yè)術語；更改審計報告日。
