2014年注冊稅務師執業資格考試財務與會計-非流動資產（一）
發布時間：2014-04-17 共2頁
三、計算題(每小題2分，每個題目中只有一個正確答案)
（1-6題共用題干）
甲公司為從事機械設備加工生產與銷售的一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%。2013年度至2014年度發生的有關固定資產業務如下：
（1）2013年12月20日，甲公司向乙公司一次購進三臺不同型號且具有不同生產能力的A設備、B設備和C設備，共支付價款4000萬元，增值稅稅額為680萬元，包裝費及運輸費30萬元，另支付A設備安裝費18萬元，B、C設備不需要安裝，同時，支付購置合同簽訂、差旅費等相關費用2萬元，全部款項已由銀行存款支付。
（2）2013年12月28日三臺設備均達到預定可使用狀態，三臺設備的公允價值分別為2000萬元、1800萬元和1200萬元。該公司按每臺設備公允價值的比例對支付的價款進行分配，并分別確定其入賬價值。
（3）三臺設備預計的使用年限均為5年，預計凈殘值率為2%，使用雙倍余額遞減法計提折舊。
（4）2014年3月份，支付A設備、B設備和C設備日常維修費用分別為1.2萬元、0.5萬元和0.3萬元。
（5）2014年12月31日，對固定資產進行減值測試，發現B設備實際運行效率和生產能力難以完全達到預計的狀況，存在減值跡象，其預計可收回金額低于賬面價值的差額為120萬元，其他各項固定資產未發生減值跡象。
要求：
根據上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列第1～6小題。
1．根據資料（1）、（2），下列各項中，關于固定資產取得會計處理表述正確的是（）。
A．固定資產應按公允價值進行初始計量
B．支付的相關增值稅額不應計入固定資產的取得成本
C．固定資產取得成本與其公允價值差額應計入當期損益
D．購買價款、包裝費、運輸費、安裝費等費用應計入固定資產的取得成本
2．根據資料（1）、（2），下列各項中，計算結果正確的是（）。
A．A設備的入賬價值為1612萬元
B．B設備的入賬價值為1450.8萬元
C．C設備的入賬價值為967.2萬元
D．A設備分配購進固定資產總價款的比例為40%
3．根據資料（1）、（2），固定資產購置業務引起下列科目增減變動正確的是（）。
A．"銀行存款"減少4050萬元
B．"管理費用"增加2萬元
C．"制造費用"增加2萬元
D．"應交稅費--應交增值稅（進項稅額）"增加680萬元
4．根據資料（3），下列各項中，關于甲公司固定資產折舊表述正確的是（）。
A．前3年計提折舊所使用的折舊率為40%
B．A設備2014年度應計提折舊額為652萬元
C．B設備2014年度應計提折舊額為580.32萬元
D．計提前3年折舊額時不需要考慮殘值的影響
5．根據資料（4），甲公司支付設備日常維修費引起下列科目變動正確的是（）。
A．"固定資產"增加2萬元
B．"管理費用"增加2萬元
C．"在建工程"增加2萬元
D．"營業外支出"增加2萬元
6．根據資料（5），甲公司計提資產減值準備對其利潤表項目的影響是（）。
A．資產減值損失增加120萬元
B．營業利潤減少120萬元
C．利潤總額減少120萬元
D．營業外支出120萬元
正確答案:1．BD；2．BCD；3．BD；4．ABCD；5．B；6．ABC解題思路：1.固定資產應按實際支付的購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等，作為固定資產的取得成本，增值稅進項稅額不計入固定資產取得成本。
2.A設備的入賬價值=（4000+30）×［2000/（2000+1800+1200）]+18=1612+18=1630（萬元）；
B設備的入賬價值=（4000+30）×［1800/（2000+1800+1200）]=1450.8（萬元）；
C設備的入賬價值=（4000+30）×［1200/（2000+1800+1200）]=967.2（萬元）。
A設備的購買價款和運輸費=1612/4030=40%。
3.借：固定資產--A1630
--B1450.8
--C967.2
應交稅費--應交增值稅（進項稅額）680
管理費用2
貸：銀行存款（4000+680+30+18+2）4730
4.2014年A設備應計提的折舊額=1630×2/5=652（萬元）；
2014年B設備應計提的折舊額=1450.8×2/5=580.32（萬元）；
雙倍余額遞減法前三年的折舊率=2/5=40%；前三年不考慮殘值。
5.日常維修計入管理費用。
6.借：資產減值損失120
貸：固定資產減值準備120
四、綜合分析題
（1-6題共用題干）
某企業進口一條生產線，安裝完畢后固定資產原值為3200000元，預計凈殘值率為3%，預計使用年限為5年。按雙倍余額遞減法計提折舊。
1．雙倍直線折舊率為（）。
A．20%
B．40%
C．60%
D．80%
2．第1年的折舊額為（）元。
A．640000
B．1280000
C．1920000
D．2560000
3．第2年的折舊額為（）元。
A．768000
B．512000
C．764000
D．510000
4．第3年的折舊額為（）元。
A．426000
B．483000
C．460800
D．102400
5．第4年的折舊額為（）元。
A．864200
B．297600
C．3200
D．504956
6．第5年的折舊額為（）元。
A．504956
B．964200
C．3200
D．297600
正確答案:1．B；2．B；3．A；4．C；5．B；6．D
五、計算題
1．乙股份有限公司（以下簡稱乙公司）為青島的一家上市公司，屬于增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17%。乙公司2013年至2015年與固定資產有關的業務資料如下：
（1）2013年12月1日，乙公司購入一條需要安裝的生產線，取得的增值稅專用發票上注明的生產線價款為1000萬元，增值稅額為170萬元；發生保險費2.5萬元，款項均以銀行存款支付；假設購建生產線的增值稅可以抵扣且沒有發生其他相關稅費。
（2）2013年12月1日，乙公司開始以自營方式安裝該生產線。安裝期間領用生產用原材料實際成本為10萬元，用銀行存款支付安裝費用176.7萬元。該原材料未計提存貨跌價準備。
（3）2013年12月31日，該生產線達到預定可使用狀態，當日投入使用。該生產線預計使用年限為6年，預計凈殘值為13.2萬元，采用直線法計提折舊。
（4）2014年12月31日，乙公司在對該生產線進行檢查時發現其已經發生減值。乙公司預計該生產線未來現金流量現值為807.56萬元；該生產線的公允價值減去處置費用凈額為782萬元。
（5）2015年1月1日，該生產線的預計尚可使用年限為5年，預計凈殘值為12.56萬元，采用直線法計提折舊。
（6）2015年6月30日，乙公司采用出包方式對該生產線進行改良。當日，該生產線停止使用，開始進行改良。在改良過程中，乙公司以銀行存款支付工程總價款122.14萬元。
（7）2015年8月20日，改良工程完工驗收合格并于當日投入使用，預計尚可使用年限為8年，預計凈殘值為10.2萬元，采用直線法計提折舊。2015年12月31日，該生產線未發生減值。
要求：
（1）編制2013年12月1日購入該生產線的會計分錄。
（2）編制2013年12月安裝該生產線的會計分錄。
（3）編制2013年12月31日該生產線達到預定可使用狀態的會計分錄。
（4）計算2014年度該生產線計提的折舊額。
（5）計算2014年12月31日該生產線的可收回金額。
（6）計算2014年12月31日該生產線應計提的固定資產減值準備金額，并編制相應的會計分錄。
（7）計算2015年度該生產線改良前計提的折舊額。
（8）編制2015年6月30日該生產線轉入改良時的會計分錄。
（9）計算2015年8月20日改良工程達到預定可使用狀態后該生產線的成本。
（10）計算2015年度該生產線改良后計提的折舊額。
正確答案:
（1）借：在建工程（1000+2.5）1002.5
應交稅費--應交增值稅（進項稅額）170
貸：銀行存款1172.5
（2）借：在建工程186.7
貸：原材料10銀行存款176.7
（3）借：固定資產1189.2
貸：在建工程1189.2
（4）2014年折舊額=（1189.2-13.2）/6=196（萬元）
（5）未來現金流量現值807.56（萬元）公允價值減去處置費用凈額為782萬元，所以，該生產線可收回金額為807.56萬元。
（6）應計提減值準備金額=（1189.2-196）-807.56=185.64（萬元）
借：資產減值損失185.64
貸：固定資產減值準備185.64
（7）2015年改良前計提的折舊額=（807.56-12.56）／5×6/12=79.5（萬元）
（8）借：在建工程728.06
累計折舊275.5（196+79.5）
固定資產減值準備185.64
貸：固定資產1189.2
（9）生產線成本=728.06+122.14=850.2（萬元）
（10）2015年改良后應計提折舊額=（850.2-10.2）/8×4/12=35（萬元）
