2014年注冊稅務師執業資格考試財務與會計-非流動資產（二）
發布時間：2014-04-17 共2頁
三、計算題(每小題2分，每個題目中只有一個正確答案)
（1-2題共用題干）
2013年1月1日，甲公司從二級市場購入乙公司分期付息、到期還本的債券12萬張，以銀行存款支付價款1050萬元，另支付相關交易費用12萬元。該債券系乙公司于2012年1月1日發行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年年末支付當年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1題至第2題。
1．甲公司購入乙公司債券的入賬價值是（）。
A．1050萬元
B．1062萬元
C．1200萬元
D．1212在萬元
2．甲公司持有乙公司債券至到期累計應確認的投資收益是（）。
A．120萬元
B．258萬元
C．270萬元
D．318萬元
正確答案:1．B；2．B解題思路：1.甲公司購入乙公司債券的入賬價值=1050+12=1062（萬元）。
2.甲公司持有乙公司債券至到期累計應確認的投資收益=12×100×5%×2+（12×100-1062）=258（萬元）
注意：12×100-1062=138，為初始購入時計入利息調整的金額，根據期末計提利息的分錄：
借：應收利息
持有至到期投資--利息調整
貸：投資收益
可以得知，累計確認的投資收益=兩年確認的應收利息金額+初始購入時確認的利息調整金額（持有至到期時利息調整的金額攤銷完畢），故本題無需自己計算實際利率。
四、綜合分析題
（1-5題共用題干）
X公司于2012年初用銀行存款120萬元購入新設立的Y公司發行的每股面值10元的普通股10萬股，作為長期股權投資，購入后X公司取得Y公司40%的有表決權股份。2012年度Y公司實現凈利潤100萬元，在按規定提取盈余公積10萬元后，宣布發放股利25萬元；2013年度Y公司虧損30萬元。
1．若X公司對Y公司的長期股權投資采用權益法核算，則X公司2012年度對Y公司投資取得的投資收益為（）萬元。
A．10
B．25
C．40
D．30
2．若X公司對Y公司的長期股權投資采用成本法核算，則X公司2012年度對Y公司投資取得的投資收益為（）萬元。
A．10
B．25
C．40
D．30
3．若X公司對Y公司的長期股權投資采用權益法核算，則X公司截至2013年度對Y公司投資取得的累計投資收益為（）萬元。
A．10
B．28
C．40
D．30
4．若X公司對Y公司的長期股權投資采用權益法核算，則X公司2013年度資產負債表上長期投資中對Y公司投資的金額為（）萬元。
A．120
B．160
C．108
D．138
5．Y公司2013年度資產負債表上的未分配利潤為（）萬元。
A．-30
B．35
C．45
D．60
正確答案:1．C；2．A；3．B；4．D；5．B
五、計算題
1．光華股份有限公司（本題下稱光華公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%；不考慮增值稅以外的其他相關稅費。光華公司2012年至2015年與投資有關的資料如下：
（1）2012年9月2日，光華公司與甲公司簽訂股權轉讓協議，購買甲公司所持有的B企業40%的股權，購買價款為4000萬元（不考慮相關稅費）。該股權轉讓協議于2012年11月1日分別經光華公司臨時股東大會和甲公司股東大會批準；股權過戶手續于2013年1月1日辦理完畢；當日，光華公司將全部價款支付給甲公司。光華公司取得上述股權后對B企業財務和經營政策有重大影響。光華公司與被合并方不存在關聯關系。
2012年，B企業實現凈利潤1500萬元。2013年1月1日，B企業可辨認凈資產公允價值為9000萬元。假定光華公司取得該項投資時，B公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同。
（2）2013年3月20日，B企業宣告發放2012年度現金股利500萬元，并于2013年4月20日實際發放。
2013年12月，B公司將其成本為200萬元的商品以280萬元的價格出售給光華公司，光華公司將取得的商品作為存貨。至2013年的資產負債表日，光華公司仍未對外出售該存貨。
2013年度，B企業實現凈利潤680萬元。
（3）2014年12月，B企業因可供出售金融資產業務進行會計處理后，增加資本公積300萬元。
2014年度，B企業發生虧損1100萬元。經調查，出現減值跡象，光華公司預計長期投資的可收回金額為3650萬元。
（4）2015年8月21日，光華公司與C公司簽訂協議，將其所持有B企業40%的股權全部轉讓給C公司。股權轉讓協議的有關條款如下：①股權轉讓協議在經光華公司和C公司股東大會批準后生效；②股權轉讓的總價款為4500萬元，協議生效日C公司支付股權轉讓總價款的40%，協議生效后2個月內支付股權轉讓總價款的40%，股權過戶手續辦理完成時支付其余20%的款項。
2015年9月30日，光華公司和C公司分別召開股東大會并批準了上述股權轉讓協議。當日，光華公司收到C公司支付的股權轉讓總價款的40%。2015年10月31日，光華公司收到C公司支付的股權轉讓總價款的40%。2015年12月31日，上述股權轉讓的過戶手續辦理完畢，收到支付的股權轉讓款20%。
2015年度，B企業實現凈利潤的情況如下：1月至9月份實現凈利潤300萬元；10月份實現凈利潤200萬元；11月至12月份實現凈利潤400萬元。
（5）2015年3月4日，光華公司與藍星公司簽訂股權轉讓協議，以銀行存款800萬元受讓藍星公司所持有A公司股權的50%。
上述協議于2015年4月5日經光華公司臨時股東大會和藍星公司股東大會批準，涉及的股權變更手續于2015年8月1日完成，當日支付了全部股權轉讓款。光華公司獲得A公司股權后，在A公司董事會中擁有多數席位，A公司成為光華公司的合營企業。2015年8月1日，A公司可辨認凈資產公允價值為1800萬元。
2015年度，A公司實現凈利潤的情況如下：1～3月份實現凈利潤50萬元；3～6月份實現凈利潤40萬元；7～12月份每月實現凈利潤10萬元。
除上述交易或事項外，B企業和A公司未發生導致其所有者權益變動的其他交易或事項。
要求：
（1）編制光華公司2013年對B企業長期股權投資有關的會計分錄，并計算光華公司對B企業長期股權投資于2013年12月31日的賬面價值。假設被投資單位公允價值難以取得，不考慮被投資單位凈利潤的調整。
（2）編制光華公司2014年對B企業長期股權投資有關的會計分錄，并計算光華公司對B企業長期股權投資于2014年12月31日的賬面價值。
（3）判斷光華公司在2015年是否應確認轉讓所持有B企業股權相關的損益，并說明理由；如果可以確認轉讓損益，進行相應的賬務處理。
（4）編制光華公司2015年對A公司長期股權投資相關的會計分錄。
（5）計算光華公司上述長期股權投資在2015年12月31日資產負債表上的金額。
正確答案:
（1）編制光華公司2013年對B企業長期股權投資有關的會計分錄，并計算光華公司對B企業長期股權投資于2013年12月31日的賬面價值：
①2013年1月1日投資時：
借：長期股權投資--B企業（成本）4000
貸：銀行存款4000
長期股權投資的初始投資成本4000萬元大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額3600萬元（9000×40%），不調整長期股權投資的初始投資成本。
②3月20日B企業宣告發放2006年現金股利時：
借：應收股利--B企業（500×40%）200
貸：長期股權投資--B企業（成本）200
③4月20日取得現金股利時：
借：銀行存款200
貸：應收股利--B企業200
④2013年12月31日確認投資收益時：
B公司調整后的凈利潤=680-80=600（萬元）
借：長期股權投資--B企業（損益調整）240
貸：投資收益（600×40%）240
⑤2013年12月31日光華公司對B企業長期股權投資的賬面余額=4000-200+240=4040（萬元）。
（2）編制光華公司2014年對B企業長期股權投資有關的會計分錄，并計算光華公司對B企業長期股權投資于2014年12月31日的賬面價值：
①確認被投資企業產生的資本公積
借：長期股權投資--B企業（其他權益變動）120
貸：資本公積--其他資本公積（300×40%）120
②2014年確認投資損失
借：投資收益（1100×40%）440
貸：長期股權投資--B企業（損益調整）440
③2014年12月31日計提減值準備
2014年12月31日光華公司計提減值準備前對B企業長期股權投資的賬面余額=4040+120-440=3720（萬元），預計可收回金額為3650萬元，應計提減值準備70萬元
借：資產減值損失70
貸：長期股權投資減值準備70
2014年12月31日光華公司對B企業長期股權投資的賬面價值=長期股權投資賬面余額-減值準備=3720-70=3650（萬元）。
（3）判斷光華公司在2015年是否應確認轉讓所持有B企業股權相關的損益，并說明理由。光華公司可以確認相關轉讓損益，因為股權轉讓協議已經批準；必要的交接手續已經完成；股款已經支付。
該股權投資處置時，光華公司的賬務處理是：
借：銀行存款（4500×80%）3600
貸：預收賬款3600
借：銀行存款900
預收賬款3600
長期股權投資減值準備70
長期股權投資--B企業（損益調整）200
資本公積--其他資本公積120
貸：長期股權投資--B企業（成本）3800
長期股權投資--B企業（其他權益變動）120
投資收益970
（4）編制光華公司2015年對A公司長期股權投資相關的會計分錄：
①2015年8月1日
借：長期股權投資--A公司（成本）800
貸：銀行存款800
長期股權投資的初始投資成本800萬元小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額900萬元（1800×50%），其差額應當計入當期損益，同時調整長期股權投資的成本。
借：長期股權投資-A公司（成本）100
貸：營業外收入100
②2015年末確認投資收益
借：長期股權投資--A公司（損益調整）25
貸：投資收益（50×50%）25
（5）計算光華公司上述長期股權投資在2015年12月31日資產負債表上的金額：
2015年12月31日對A公司的投資賬面價值=800+100+25=925（萬元）；對B公司的股權已經轉讓，因此，光華公司上述長期股權投資在2015年12月31日資產負債表上的金額為925（萬元）。
