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　　（1-4題共用題干）

　　2013年7月1日，乙公司為興建廠(chǎng)房從銀行借入專(zhuān)門(mén)借款5000萬(wàn)元，借款期限為2年，年利率為5%，借款利息按季支付。乙公司于2013年10月1日正式開(kāi)工興建廠(chǎng)房，預(yù)計(jì)工期1年3個(gè)月，工程采用出包方式。

　　乙公司于開(kāi)工當(dāng)日、2013年12月31日、2014年5月1日分別支付工程進(jìn)度款1200萬(wàn)元、1000萬(wàn)元、1500萬(wàn)元。因可預(yù)見(jiàn)的氣候原因，工程于2014年1月15日至3月15日暫停施工。廠(chǎng)房于2014年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，乙公司于當(dāng)日支付剩余款項(xiàng)800萬(wàn)元。

　　乙公司自借入款項(xiàng)起，將閑置的借款資金投資于固定收益?zhèn)率找媛蕿?.4%。乙公司按期支付前述專(zhuān)門(mén)借款利息，并于2015年7月1日償還該項(xiàng)借款。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1題至第4題。

　　1．乙公司專(zhuān)門(mén)借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的時(shí)點(diǎn)是（）。

　　A．2014年7月1日

　　B．2014年5月1日

　　C．2013年12月31日

　　D．2013年10月1日

　　2．下列關(guān)于乙公司在資本化期間內(nèi)閑置的專(zhuān)門(mén)借款資金取得固定收益?zhèn)⒌臅?huì)計(jì)處理中，正確的是（）。

　　A．沖減工程成本

　　B．遞延確認(rèn)收益

　　C．直接計(jì)入當(dāng)期損益

　　D．直接計(jì)入資本公積

　　3．乙公司于2014年度應(yīng)予資本化的專(zhuān)門(mén)借款費(fèi)用是（）。

　　A．121.93萬(wàn)元

　　B．163.6萬(wàn)元

　　C．205.2萬(wàn)元

　　D．250萬(wàn)元

　　4．乙公司累計(jì)計(jì)入損益的專(zhuān)門(mén)借款費(fèi)用是（）。

　　A．187.5萬(wàn)元

　　B．157.17萬(wàn)元

　　C．115.5萬(wàn)元

　　D．53萬(wàn)元

 

　　正確答案:1．D；2．A；3．B；4．C解題思路：1.①借款費(fèi)用發(fā)生日為2013年7月1日；②第一筆資產(chǎn)支出日為2013年10月1日；③開(kāi)工日為2013年10月1日，故開(kāi)始資本化日為2013年10月1日。

　　2.專(zhuān)門(mén)借款閑置資金獲得利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得投資收益沖減利息資本化金額，即沖減在建工程成本。

　　3.①2014年全年為資本化期間；

　　②2014年度專(zhuān)門(mén)借款總利息費(fèi)用=5000×5%=250（萬(wàn)元）；

　　③2014年度閑置資金創(chuàng)造的收益=2800×0.4%×4+1300×0.4%×8=86.4（萬(wàn)元）；

　　④2014年度專(zhuān)門(mén)借款利息費(fèi)用資本化額=250-86.4=163.6（萬(wàn)元）。

　　4.①2013年度專(zhuān)門(mén)借款所對(duì)應(yīng)的非資本化期間為2013年7月1日至10月1日；

　　②2013年度專(zhuān)門(mén)借款在非資本化期間產(chǎn)生的利息費(fèi)用=5000×5%×3/12=62.5（萬(wàn)元）；

　　③2013年度專(zhuān)門(mén)借款在非資本化期間產(chǎn)生的閑置資金收益=5000×0.4%×3=60（萬(wàn)元）；

　　④2013年度專(zhuān)門(mén)借款在非資本化期間產(chǎn)生的凈費(fèi)用=62.5-60=2.5（萬(wàn)元）；

　　⑤2015年度專(zhuān)門(mén)借款產(chǎn)生的利息費(fèi)用=5000×5%×6/12=125（萬(wàn)元）；

　　⑥2015年度專(zhuān)門(mén)借款產(chǎn)生的閑置資金收益=500×0.4%×6=12（萬(wàn)元）；

　　⑦2015年度專(zhuān)門(mén)借款產(chǎn)生的凈費(fèi)用=125-12=113（萬(wàn)元）；

　　⑧累計(jì)損益=113+2.5=115.5（萬(wàn)元）。

 

　　四、綜合分析題

 

　　（1-4題共用題干）

　　公司采用出包方式于2013年開(kāi)始建造一生產(chǎn)車(chē)間廠(chǎng)房，建設(shè)期2年，建造過(guò)程中發(fā)生的有關(guān)支出數(shù)見(jiàn)下表：

　　公司為建造該廠(chǎng)房，2013年1月1日發(fā)行3年期債券，票面價(jià)值為1000萬(wàn)元，票面利率為5%，每年年末支付利息，到期還本。債券發(fā)行價(jià)格為1000萬(wàn)元，不考慮發(fā)行費(fèi)用。另外，在2013年4月1日又專(zhuān)門(mén)借款500萬(wàn)元，借款期為4年，年利率為8%。該公司還有流動(dòng)資金借款500萬(wàn)元，借款年利率為4%。不考慮未動(dòng)用借款金額的利息收入或投資收益。

　　1．2013年12月31日應(yīng)計(jì)專(zhuān)門(mén)借款利息的資本化金額為（）萬(wàn)元。

　　A．30

　　B．50

　　C．80

　　D．90

　　2．2013年累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)為（）萬(wàn)元。

　　A．43.34

　　B．320

　　C．80

　　D．38.34

　　3．2013年一般借款資本化率為（）。

　　A．5.72%

　　B．4%

　　C．4.9%

　　D．5.67%

　　4．一般借款應(yīng)予資本化的利息金額為（）萬(wàn)元。

　　A．12.8

　　B．2.48

　　C．1.55

　　D．1.74

 

　　正確答案:1．C；2．A；3．B；4．D解題思路：1.1000×5%+500×8%×9/12=80（萬(wàn)元）

　　2.（1520-1500）×3/12+160×2/12+140×1/12=5+26.67+11.67=43.34（萬(wàn)元）

　　4.43.34×4%=1.74（萬(wàn)元）

 

　　五、計(jì)算題

 

　　1．甲上市公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司）經(jīng)批準(zhǔn)于2013年1月1日以50000萬(wàn)元的價(jià)格（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）發(fā)行面值總額為50000萬(wàn)元的可轉(zhuǎn)換公司債券。

　　該可轉(zhuǎn)換公司債券期限為5年，票面年利率為4%，實(shí)際利率為6%。自2014年起，每年1月1日付息。自2014年1月1日起，該可轉(zhuǎn)換公司債券持有人可以申請(qǐng)按債券轉(zhuǎn)換日的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為甲公司的普通股（每股面值1元），初始轉(zhuǎn)換價(jià)格為每股10元，不足轉(zhuǎn)為1萬(wàn)股的部分按每股10元以現(xiàn)金結(jié)清。

　　其他相關(guān)資料如下：

　　（1）2013年1月1日，甲公司收到發(fā)行價(jià)款50000萬(wàn)元，所籌資金用于某機(jī)器設(shè)備的技術(shù)改造項(xiàng)目，該技術(shù)改造項(xiàng)目于2013年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。

　　（2）2014年1月1日，該可轉(zhuǎn)換公司債券的40%轉(zhuǎn)為甲公司的普通股，相關(guān)手續(xù)已于當(dāng)日辦妥；未轉(zhuǎn)為甲公司普通股的可轉(zhuǎn)換公司債券持有至到期，其本金及最后一期利息一次結(jié)清。假定：①甲公司采用實(shí)際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用；②每年年末計(jì)提債券利息和確認(rèn)利息費(fèi)用；③2013年該可轉(zhuǎn)換公司債券借款費(fèi)用的100%計(jì)入該技術(shù)改造項(xiàng)目成本；④不考慮其他相關(guān)因素；⑤利率為6%、期數(shù)為5期的普通年金現(xiàn)值系數(shù)為4.2124，利率為6%、期數(shù)為5期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為0.7473；⑥按實(shí)際利率計(jì)算的可轉(zhuǎn)換公司債券的現(xiàn)值即為其包含的負(fù)債成分的公允價(jià)值。

　　要求：

　　（1）編制甲公司發(fā)行該可轉(zhuǎn)換公司債券的會(huì)計(jì)分錄。

　　（2）計(jì)算甲公司2013年12月31日應(yīng)計(jì)提的可轉(zhuǎn)換公司債券利息和應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用。

　　（3）編制甲公司2013年12月31日計(jì)提可轉(zhuǎn)換公司債券利息和應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。

　　（4）編制甲公司2014年1月1日支付可轉(zhuǎn)換公司債券利息的會(huì)計(jì)分錄。

　　（5）計(jì)算2014年1月1日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為甲公司普通股的股數(shù)。

　　（6）編制甲公司2014年1月1日與可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為普通股有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　（7）計(jì)算甲公司2014年12月31日至2017年12月31日應(yīng)計(jì)提的可轉(zhuǎn)換公司債券利息、應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用和"應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券"科目余額。

　　（8）編制甲公司2018年1月1日未轉(zhuǎn)換為股份的可轉(zhuǎn)換公司債券到期時(shí)支付本金和利息的會(huì)計(jì)分錄。

　　（"應(yīng)付債券"科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目；答案中的金額單位用萬(wàn)元表示。）

 

　　正確答案:

　　（1）可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成分的公允價(jià)值=50000×0.7473+50000×4%×4.2124=45789.8（萬(wàn)元）

　　應(yīng)計(jì)入資本公積的金額=50000-45789.8=4210.2（萬(wàn)元）

　　借：銀行存款50000

　　應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）4210.2

　　貸：應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）50000

　　資本公積--其他資本公積4210.2

　　（2）2013年12月31日，應(yīng)付利息=50000×4%=2000萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用=45789.8×6%=2747.39萬(wàn)元

　　（3）借：在建工程2747.39

　　貸：應(yīng)付利息2000

　　應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）747.39

　　（4）借：應(yīng)付利息2000

　　貸：銀行存款2000

　　（5）轉(zhuǎn)換日轉(zhuǎn)換部分應(yīng)付債券的賬面價(jià)值=（45789.8+747.39）×40%=18614.88（萬(wàn)元）

　　轉(zhuǎn)換的股數(shù)=18614.88÷10=1861.49（萬(wàn)股）

　　支付的現(xiàn)金=0.49×10=4.9（萬(wàn)元）

　　（6）借：應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）20000

　　資本公積--其他資本公積1684.08（4210.2×40%）

　　貸：股本1861

　　應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）1385.12［（4210.2-747.39）×40%]

　　資本公積--股本溢價(jià)18433.06

　　庫(kù)存現(xiàn)金4.9

　　（7）①2014年12月31日

　　應(yīng)付利息=50000×60%×4%=1200萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用=［（45789.8+747.39）×60%]×6%=27922.31×6%=1675.34萬(wàn)元，"應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券"科目余額增加=1675.34-1200：475.34萬(wàn)元，"應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券"科目余額=27922.31+475.34=28397.65（萬(wàn)元）。

　　②2015年12月31日

　　應(yīng)付利息=50000×60%×4%=1200萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用=28397.65×6%=1703.86萬(wàn)元，"應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券"科目余額增加=1703.86-1200=503.86萬(wàn)元，"應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券"科目余額=28397.65+503.86=28901.51（萬(wàn)元）。

　　③2016年12月31日

　　應(yīng)付利息=50000×60%×4%=1200萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用=28901.51×6%=1734.09萬(wàn)元，"應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券"科目余額增加=1734.09-1200=534.09萬(wàn)元，"應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券"科目余額=28901.51+534.09=29435.60（萬(wàn)元）。

　　④2017年12月31日

　　應(yīng)付利息=50000×60%×4%=1200萬(wàn)元，"應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券"科目余額=50000×60%=30000萬(wàn)元，"應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券"科目余額增加=30000-29435.60=564.40萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用=1200+564.40=1764.40（萬(wàn)元）。

　　（8）2018年1月1日

　　借：應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）30000

　　應(yīng)付利息1200

　　貸：銀行存款31200