2014年注冊稅務師執業資格考試財務與會計-綜合練習題
發布時間：2014-04-17 共2頁
三、計算題(每小題2分，每個題目中只有一個正確答案)
（1-4題共用題干）
甲公司系增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%。主要從事家用電器的生產和銷售，產品銷售價格為公允價格。2013年度，甲公司有關銷售業務及其會計處理如下。
(1)2013年6月30日，甲公司與乙公司簽訂銷售合同，以800萬元價格向乙公司銷售一批A產品；同時簽訂補充合同，約定于2013年11月31日以810萬元的價格將該批A產品購回。A產品并未發出，款項已于當日收存銀行。該批A產品成本為650萬元。
11月31日，甲公司從乙公司購回該批A產品，同時支付有關款項。
(2)甲公司為推銷新研發成功的B產品，承諾購買該新產品的客戶均有6個月的試用期，如客戶試用不滿意，可無條件退貨，2013年12月1日，B產品已交付買方，售價為100萬元，實際成本為90萬元。2013年12月31日，貨款100萬元尚未收到。
(3)2013年12月1日，甲公司委托丙公司銷售C產品1000臺，商品已經發出，每臺成本為0.4萬元。合同約定：甲公司委托丙公司按每臺0.6萬元的價格對外銷售C產品，并按銷售價格的10%向丙公司支付手續費。2013年12月31日，甲公司收到丙公司交來的代銷清單，代銷清單列明已銷售代銷的C產品500臺。
(4)2013年12月31日，甲公司與丁公司簽訂銷售合同，采用分期收款方式(具有融資性質)向丁公司銷售一批D產品，合同約定銷售價格是4000萬元，從2013年12月31日起分5年于次年的12月31日等額收取。該批D產品的成本為3000萬元。如果采用現銷方式，該批D產品銷售價格為3400萬元。甲公司采用實際利率法攤銷未實現融資收益，假定年實際利率為6%。
(5)2013年12月31日，為進行E產品的促銷，甲公司規定每滿200元積10分，不足200元部分不積分。積分可在一年內兌換成與積分等值的商品。戊公司購買了售價為585萬元(含增值稅85萬元)、成本為100萬元的E產品，預計戊公司將在有效期內兌換全部積分。款項已經收到。
根據上述資料，回答下列問題：
1．根據上述資料，下列說法不正確的是()。
A．業務(1)2013年應確認財務費用10萬元
B．業務(2)2013年應確認主營業務收入100萬元
C．業務(3)2013年來應確認主營業務收入300萬元、主營業務成本200萬元以及銷售費用30萬元
D．業務(4)銷售當日應確認未實現的融資收益600萬元
2．針對事項業務(5)。下列會計處理不正確的為()。
A．記入"主營業務收入"500萬元
B．記入"遞延收益"29.25萬元
C．記入"成交稅費--應交增值稅(銷項稅額)"85萬元
D．計入"主營業務收入"470.75萬元
3．上述經濟業務對甲公司2013年度期間費用的影響額為()萬元。
A．88
B．30
C．10
D．40
4．上述經濟業務對甲公司2013年度營業利潤的影響額為()萬元。
A．570.75
B．560
C．530.75
D．590
正確答案:1．B；2．A；3．D；4．C解題思路：1.業務(1)屬于具有融資性質的售后回購，商品所有權上的風險與報酬并沒有轉移，收到的款項應確認為負債；回購價格大于原售價的差額，應在回購期間按期計提利息。那么該項業務2013年應確認的財務費用＝(810-800)÷5×5＝10(萬元)。
業務(2)，根據收入準則相關規定，以附有銷售退回條件方式銷售商品，無法估計退貨率的，應在退貨期滿時確認收入、結轉成本，因為B產品為新產品，不能合理估計退貨率，所以甲公司不應當在當期確認收入、結轉成本。
業務(3)，2013年末收到丙公司交來的代銷清單時，確認主營業務收入300萬元、結轉主營業務成本200萬元，并同時確認30萬元的銷售費用。
業務(4)為具有融資性質的分期收款銷售商品，銷售當日確認主營業務收入3400萬元，同時將3400萬元與合同約定銷售價格的4000萬元之間的差額600萬元確認為未實現的融資收益，在合同約定收款期間內以實際利率法進行攤銷，當年不需要攤銷。
2.戊公司取得的積分總數＝585／200×10＝29.25(萬分)
其公允價值為29.25萬元，則甲公司應確認的收入＝500-29.25＝470.75(萬元)
3.2013年期間費用＝10(業務1)+30(業務3)＝40(萬元)
4.2013年營業利潤＝-10(業務1)+(300-200-30)(業務3)+(3400-3000)(業務4)+(470.75-400)(業務5)＝530.75(萬元)。
四、綜合分析題
（1-5題共用題干）
您是宏盛公司的財務顧問，公司財務主管請你協助測算企業明年的綜合資金成本。有關信息如下：
（1）公司銀行借款利率當前是8.5%，明年將下降為7.1467%；
（2）公司債券面值為1元，票面利率為6.4%，期限為10年，分期付息，當前市價為0.85元；如果按公司債券當前市價發行新的債券，發行成本為市價的4%；
（3）公司普通股面值為1元，當前每股市價為5.3元，本年派發現金股利0.35元／股，預計每股利潤增長率維持在7%的水平，并保持25%的股利支付率不變；
（4）公司當前（本年）的資金結構為：銀行借款150萬元，長期債券650萬元，普通股400萬元，留存收益420萬元；
（5）公司所得稅率為25%。
【要求】根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題：
1．該公司明年銀行借款的資金成本是（）。
A．8.5%
B．7.1467%
C．6.37%
D．5.36%
E．4.23%
2．該公司明年債券的資金成本是（）。
A．7.84%
B．7.52%
C．5.88%
D．5.64%
E．5.37%
3．該公司明年普通股和留存收益的資金成本分別是（）。
A．12.52%和13.74%
B．12.98%和12.98%
C．13.74%和12.98%
D．13.96%和13.74%
E．14.06%和14.06%
4．該公司明年內部留存收益是（）萬元。
A．673.2
B．705.9
C．797.8
D．869.4
E．983.5
5．如果僅靠內部融資，明年不增加外部融資規模，其綜合資金成本為（）。
A．10.86%
B．11.27%
C．11.59%
D．11.97%
E．12.03%
正確答案:1．D；2．C；3．E；4．D；5．A解題思路：1.明年銀行借款資金成本=7.1467%×（1-25%）=5.36%
2.債券成本=［1×6.4%×（1-25%]／［0.85×（1-4%）]=5.88%
3.普通股成本=［0.35×（1+7%）／5.3]+7%=7.06%+7%=14.06%：因無籌資費用，所以留存收益成本等于普通股成本。
4.明年每股利潤=（0.35/25%）×（1+7%）=1.4×1.07=1.498（元／股），留存收益數額=1.498×400×（1-25%）+420=869.4（萬元）
5.企業資本總額=150+650+400+869.4=2069.4（萬元），綜合資金成本=［（150/2069.4）×5.36%]+［（650/2069.4）×5.88%]+［（400/2069.4）×14.06%]+［（869.4/2069.4）×14.06%]=10.86%
五、綜合分析題
1．興華公司近三年的主要財務數據和財務比率如下：
假設該公司沒有營業外收支和投資收益，所得稅稅率不變。要求：
1．利用杜邦分析法說明該公司2012年和2011年相比凈資產利潤率的變化及其原因；
2．分析說明該公司資產、負債、所有者權益的變化及其原因；
3．假如你是該公司的財務經理，在2013年應從哪些方面改善公司的財務狀況和經營業績。
正確答案:
1.2011年總資產周轉率=4300/［（1430+1560）/2]=2.88
2011年凈資產利潤率=4.7%×2.88×2.39=32.35%
2012年總資產周轉率=3800/［（1560+1695）/2]=2.33
2012年凈資產利潤率=2.6%×2.33×2.50=15.15%
2012年比2011年凈資產利潤率下降了17.2%（32.35%-15.15%）
其中：銷售凈利率變動影響=（2.6%-4.7%）×2.88×2.39=-14.45%
總資產周轉率變動影響=2.6%×（2.33-2.88）×2.39=-3.42%
權益乘數變動影響=2.6%×2.33×（2.50-2.39）=0.67%
該公司2012年比2011年凈資產利潤率有所下降，其原因是銷售凈利率和總資產周轉率都在下降。
其中：總資產周轉率下降的原因是平均收現期延長（從22天延長到了27天）和存貨周轉率下降（從7.5次下降為5.5次）。銷售凈利率下降的原因是銷售毛利率在下降（從16.3%下降到了13.2%）。
2．①該公司總資產在增加，主要原因是流動資產中的應收賬款和存貨占用增加。
②該公司負債在增加，主要原因流動負債增加，因為各年長期債務變化不大，各年長期債務分別為：2010年是0.50×600=300（萬元）、2011年是0.46×650=299（萬元）、2012年是0.46×650=299（萬元）。
③該公司所有者權益變化不大，除了2011年保留了50萬元留存收益以外，其余各年實現的利潤全部用于發放股利。
3．擴大銷售、降低進貨成本、加速存貨和應收賬款的周轉、增加留存收益。
