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　?。?-6題共用題干）

　　朝暉股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱朝暉公司）2013年對(duì)外投資有關(guān)資料如下：

　?。?）1月1日，朝暉公司持有美林公司30%的有表決權(quán)股份，采用權(quán)益法核算對(duì)美林公司的投資，"長(zhǎng)期股權(quán)投資--美林公司（成本）"借方余額為8640萬元和"長(zhǎng)期股權(quán)投資--美林公司（損益調(diào)整）"科目的借方余額為360萬元。1月1日，朝暉公司持有佳禾公司發(fā)行的公司債券，并將其劃分為持有至到期投資。且"持有至到期投資--成本"科目的借方余額為1250萬元，"持有至到期投資--利息調(diào)整"科目的貸方余額為209萬元。

　　（2）3月31日，朝暉公司確認(rèn)持有至到期投資的應(yīng)收利息59萬元，投資收益104萬元。

　　（3）4月1日，朝暉公司收取佳禾公司支付的債券利息存入銀行。

　?。?）4月9日，美林公司宣告：將于5月10日向股東支付2011年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)分配的現(xiàn)金股利900萬元。

　　（5）5月10日，朝暉公司收取美林公司支付的現(xiàn)金股利270萬元存入銀行。

　　（6）5月16日，朝暉公司以在證券公司指定賬戶中的存款222.8萬元購入通達(dá)公司股票10萬股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。支付的價(jià)款中含1.2萬元交易費(fèi)用。

　?。?）6月30日，朝暉公司持有的通達(dá)公司股票收盤價(jià)為每股23.7元。

　?。?）7月30日，朝暉公司將持有的通達(dá)公司股票全部售出，實(shí)際收款232萬元。

　?。?）8月10日，經(jīng)公司管理層批準(zhǔn)，朝暉公司將在證券公司指定賬戶中的存款200萬元轉(zhuǎn)入基本存款賬戶。

　　（10）12月31日，朝暉公司確認(rèn)被投資方美林公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)和其他所有者權(quán)益變動(dòng)額中屬于本企業(yè)的份額。美林公司2012年度年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2700萬元，除實(shí)現(xiàn)凈損益外的其他因素使所有者權(quán)益增加360萬元。

　　【要求】根據(jù)上述資料，分析回答下列問題（金額單位：萬元）：

　　1．朝暉公司下列會(huì)計(jì)處理中，正確的是（）。

　　A．3月31日，確認(rèn)持有至到期投資的應(yīng)收利息和投資收益，編制會(huì)計(jì)分錄：

　　借：應(yīng)收利息59

　　持有至到期投資--利息調(diào)整45

　　貸：投資收益104

　　B．4月1日，收取債券利息，編制會(huì)計(jì)分錄：

　　借：銀行存款59

　　貸：應(yīng)收利息59

　　C．4月9日，確認(rèn)應(yīng)收股利，編制會(huì)計(jì)分錄：

　　借：應(yīng)收股利（900×30%）270

　　貸：投資收益270

　　D．5月10日，收取現(xiàn)金股利，編制會(huì)計(jì)分錄：

　　借：銀行存款270

　　貸：應(yīng)收利息270

　　2．5月16日，朝暉公司購入通達(dá)公司股票，賬務(wù)處理時(shí)使用的會(huì)計(jì)科目是（）。

　　A．投資收益

　　B．交易性金融資產(chǎn)

　　C．其他貨幣資金

　　D．銀行存款

　　3．6月30日，朝暉公司持有交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的價(jià)值變動(dòng)，應(yīng)記入的會(huì)計(jì)科目是（）。

　　A．資產(chǎn)減值損失

　　B．公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　C．投資收益

　　D．營(yíng)業(yè)外支出

　　4．7月30日，朝暉公司出售持有的通達(dá)公司股票，應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄是（）。

　　A．借：其他貨幣資金--存出投資款232

　　投資收益5

　　貸：交易性金融資產(chǎn)--成本221.6

　　公允價(jià)值變動(dòng)15.4

　　B．借：銀行存款232

　　投資收益5

　　貸：交易性金融資產(chǎn)--成本222.8

　　--公允價(jià)值變動(dòng)14.2

　　C．借：公允價(jià)值變動(dòng)損益14.2

　　貸：投資收益14.2

　　D．借：公允價(jià)值變動(dòng)損益15.4

　　貸：投資收益15.4

　　5．8月10日，朝暉公司將在證券公司指定賬戶中的存款轉(zhuǎn)入基本存款賬戶，應(yīng)貸記的會(huì)計(jì)科目是（）。

　　A．資產(chǎn)減值損失

　　B．交易性金融資產(chǎn)

　　C．投資收益

　　D．其他貨幣資金

　　6．12月31日，朝暉公司確認(rèn)被投資方當(dāng)年所有者權(quán)益增加額中屬于本企業(yè)的份額時(shí)，編制的會(huì)計(jì)分錄，使用的會(huì)計(jì)科目是（）。

　　A．長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　B．公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　C．資本公積

　　D．投資收益

 

　　正確答案:1．ABD；2．ABC；3．B；4．AD；5．D；6．ACD解題思路：1.4月9日，確認(rèn)應(yīng)收股利，編制會(huì)計(jì)分錄：

　　借：應(yīng)收股利270

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資--損益調(diào)整270

　　2.5月16日，應(yīng)作以下賬務(wù)處理：

　　借：交易性金融資產(chǎn)--成本221.6投資收益1.2

　　貸：其他貨幣資金--存出投資款222.8

　　3.6月30日，應(yīng)作以下賬務(wù)處理：

　　借：交易性金融資產(chǎn)--公允價(jià)值變動(dòng)15.4

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（23.7×10-221.6）15.4

　　4.出售持有的通達(dá)公司股票，應(yīng)作以下賬務(wù)處理：

　　借：其他貨幣資金--存出投資款232投資收益5

　　貸：交易性金融資產(chǎn)--成本221.6

　　--公允價(jià)值變動(dòng)15.4

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益15.4

　　貸：投資收益15.4

　　5.將在證券公司指定賬戶中的存款轉(zhuǎn)入基本存款賬戶，應(yīng)作以下賬務(wù)處理：

　　借：銀行存款200

　　貸：其他貨幣資金--存出投資款200

　　6.12月31日，應(yīng)作以下賬務(wù)處理：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--美林公司（損益調(diào)整）810

　　--美林公司（其他權(quán)益變動(dòng)）108

　　貸：投資收益（2700×30%）810

　　資本公積--其他資本公積（360×30%）108

 

　　四、綜合分析題

 

　　（1-2題共用題干）

　　甲企業(yè)于當(dāng)年10月5日購入M公司流通股股票10000股（該股票已于10月3日宣告分配股利，每股0.5元，尚未實(shí)際支付），每股面值10元，實(shí)際支付價(jià)款105000元并支付相關(guān)稅費(fèi)1000元。甲企業(yè)12月5日實(shí)際收到現(xiàn)金股利5000元，12月31日持有的M公司股票的公允價(jià)值等于賬面價(jià)值。甲企業(yè)于次年1月5日將股票出售，實(shí)際收到價(jià)款110000元。

　　1．甲企業(yè)購入M公司股票應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄為（）。

　　A．借：交易性金融資產(chǎn)--成本（M公司股票）106000

　　貸：銀行存款106000

　　B．借：交易性金融資產(chǎn)--成本（M公司股票）105000

　　投資收益1000

　　貸：銀行存款106000

　　C．借：交易性金融資產(chǎn)--成本（M公司股票）100000

　　應(yīng)收股利5000

　　投資收益1000

　　貸：銀行存款106000

　　D．借：交易性金融資產(chǎn)--成本（M公司股票）101000

　　應(yīng)收股利5000

　　貸：銀行存款106000

　　2．企業(yè)次年1月5日將所持有的M公司股票出售時(shí)，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄為（）。

　　A．借：銀行存款110000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)--成本（M公司股票）110000

　　B．借：銀行存款110000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)--成本（M公司股票）101000

　　應(yīng)收股利5000

　　投資收益4000

　　C．借：銀行存款110000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)--成本（M公司股票）101000

　　投資收益9000

　　D．借：銀行存款110000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)--成本（M公司股票）100000

　　投資收益10000

 

　　正確答案:1．C；2．D

 

　　五、計(jì)算題

 

　　1．禾祥公司為一般納稅企業(yè)，采用備抵法核算壞賬損失，有關(guān)資料如下：

　　（1）2013年12月31日計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，禾祥公司"壞賬準(zhǔn)備"科目貸方余額為1.04萬元；公司計(jì)算估計(jì)2014年可能發(fā)生壞賬損失0.74萬元。

　　（2）2014年度，禾祥公司發(fā)生下列相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　　1月5日，收到A公司歸還的購貨欠款，該筆欠款賬面金額117萬元，禾祥公司實(shí)際收款115萬元存入銀行，給予A公司現(xiàn)金折扣2萬元。

　　3月15日，收到F公司歸還的購貨欠款，該筆應(yīng)收賬款為6.435萬元，以前年度已作為壞賬予以核銷。

　　5月12日，確認(rèn)C公司所欠勞務(wù)款7.6萬元已無法收回，作壞賬損失處理。

　　12月8日，向E公司賒銷商品，不含稅價(jià)款180萬元，增值稅30.6萬元。

　　12月31日，公司計(jì)算估計(jì)2015年可能發(fā)生壞賬損失1.17萬元。假定各年末，禾祥公司"其他應(yīng)收款""應(yīng)收票據(jù)"等科目的余額均為零。

　　【要求】

　　1．編制禾祥公司2013年末計(jì)提或沖減壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。

　　2．編制禾祥公司2014年度相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

 

　　正確答案:

　　1.2012年末應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備=1.04-0.74=0.3（萬元）

　　借：壞賬準(zhǔn)備3000

　　貸：資產(chǎn)減值損失3000

　　2．編制禾祥公司2014年度相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄

　　借：銀行存款1150000

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用20000

　　貸：應(yīng)收賬款--A公司1170000

　　借：銀行存款64350

　　貸：壞賬準(zhǔn)備64350

　　借：壞賬準(zhǔn)備76000

　　貸：應(yīng)收賬款--C公司76000

　　借：應(yīng)收賬款--E公司2106000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1800000

　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）306000

　　2014年年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前"壞賬準(zhǔn)備"科目借方余額

　　=7.6-0.74-6.435=0.425（萬元）

　　2014年末應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=1．17+0.425=1.595（萬元）

　　借：資產(chǎn)減值損失15950

　　貸：壞賬準(zhǔn)備15950

　　注：本課程考試中采取主觀題客觀化的做法，大題都是用選擇題的形式；但從學(xué)習(xí)角度看，其思路比較亂，不利于學(xué)習(xí)。本處采取寫分錄的形式，思路清晰，有利于學(xué)習(xí)。只要熟練掌握了考點(diǎn)，無論哪種形式答題都水到渠成。